出口退(免)的基本政策
出口貨物退(免)稅政策是各國(guó)政府在鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口時(shí)普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類(lèi)，對(duì)出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策。
對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。但可以退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。3．必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。
企業(yè)出口滿(mǎn)足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：1．生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2．有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3．特定出口的貨物有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷(xiāo)售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。（具體貨物列舉參見(jiàn)教材第二章第九節(jié)）
企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：1．屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的l2類(lèi)出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。3．外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。上述“除另有規(guī)定外”是指上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當(dāng)然更不能退稅。
給予免稅但不予退稅的出口貨物：1．來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2．避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅。3．出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。4．軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。5．國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類(lèi)產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅：
1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。
2．生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件或者不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
3．凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司(或總廠，下同)收購(gòu)成員企業(yè)(或分廠，下同)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅：
4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回，出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，且委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
另外，需要注意的是外貿(mào)企業(yè)從商品流通企業(yè)收購(gòu)的貨物出口，不享受出口退稅政策，退稅政策只涉及增值稅和消費(fèi)稅，不退還成市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅。
【真題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )。(2006年考題，分值l)
A.加工企業(yè)對(duì)來(lái)料加工后又復(fù)出口的貨物。
B.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包額
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自嚴(yán)貨物
D.外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物
【答案】B；
【解析】除了有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)外還有一些企業(yè)是特準(zhǔn)予以退稅，分內(nèi)容常常出選擇題型，對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的貨物屬于這種情況。ACD屬于免稅不退稅的情況，企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的特種貨物出口才能享受退稅政策。
出口貨物退(免)稅政策是各國(guó)政府在鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口時(shí)普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類(lèi)，對(duì)出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策。
對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。但可以退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。3．必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。
企業(yè)出口滿(mǎn)足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：1．生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2．有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3．特定出口的貨物有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷(xiāo)售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。（具體貨物列舉參見(jiàn)教材第二章第九節(jié)）
企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：1．屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的l2類(lèi)出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。3．外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。上述“除另有規(guī)定外”是指上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當(dāng)然更不能退稅。
給予免稅但不予退稅的出口貨物：1．來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2．避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅。3．出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。4．軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅。5．國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類(lèi)產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅：
1．生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。
2．生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件或者不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
3．凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司(或總廠，下同)收購(gòu)成員企業(yè)(或分廠，下同)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅：
4．生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回，出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，且委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
另外，需要注意的是外貿(mào)企業(yè)從商品流通企業(yè)收購(gòu)的貨物出口，不享受出口退稅政策，退稅政策只涉及增值稅和消費(fèi)稅，不退還成市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅。
【真題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )。(2006年考題，分值l)
A.加工企業(yè)對(duì)來(lái)料加工后又復(fù)出口的貨物。
B.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包額
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自嚴(yán)貨物
D.外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物
【答案】B；
【解析】除了有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)外還有一些企業(yè)是特準(zhǔn)予以退稅，分內(nèi)容常常出選擇題型，對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的貨物屬于這種情況。ACD屬于免稅不退稅的情況，企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的特種貨物出口才能享受退稅政策。