增值稅等三個新條例實施以來,也許很多財會人員對增值稅進項稅額抵扣很熟悉,然而對營業(yè)稅和消費稅的抵扣卻不甚熟悉。實際上，對于納稅人前一流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納營業(yè)稅和消費稅的勞務(wù)和消費品進入下一流通環(huán)節(jié)時，在符合國家稅法規(guī)定的條件時，也是能夠進行抵扣的，在企業(yè)調(diào)查中，我發(fā)現(xiàn)有不少企業(yè)納稅人不熟悉營業(yè)稅和消費稅的抵扣政策規(guī)定而多繳納稅收的現(xiàn)象比較多，甚至直接負責征稅的基層稅務(wù)干部也不通曉有營業(yè)稅和消費稅抵扣政策而不會自動退還或下期抵減納稅人多繳納的營業(yè)稅和消費稅。通過查閱增值稅、營業(yè)稅和消費稅的相關(guān)稅法和政策規(guī)定，筆者在這里對增值稅、營業(yè)稅和消費稅抵扣方面的政策進行梳理，匯總介紹如下，以饗讀者。
一、增值稅抵扣的稅務(wù)處理
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第八條規(guī)定，下列增值稅進項稅額準予從增值稅銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1993〕第154號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅，同時計入應(yīng)納稅所得額。例如，某時裝公司為了促銷，決定購貨者每購一套上述西服即贈送出廠銷售價為90元/套的襯衫兩件。百貨公司向時裝公司購買10套西服時，時裝公司需同時向百貨公司贈送20件襯衫。這20件襯衫就屬于實物折扣，應(yīng)按照正常出廠價計算1800元銷售額作視同銷售計繳增值稅的處理。
一、增值稅抵扣的稅務(wù)處理
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第八條規(guī)定，下列增值稅進項稅額準予從增值稅銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1993〕第154號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅，同時計入應(yīng)納稅所得額。例如，某時裝公司為了促銷，決定購貨者每購一套上述西服即贈送出廠銷售價為90元/套的襯衫兩件。百貨公司向時裝公司購買10套西服時，時裝公司需同時向百貨公司贈送20件襯衫。這20件襯衫就屬于實物折扣，應(yīng)按照正常出廠價計算1800元銷售額作視同銷售計繳增值稅的處理。