2009年注冊會計師《會計》資產(chǎn)減值講義(7)

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(五) 商譽(yù)計提減值
    1.商譽(yù)減值測試的基本要求
    企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的,至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。
    鑒于商譽(yù)難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此,商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,但不應(yīng)當(dāng)大于按照分部報告準(zhǔn)則所確定的報告分部。
    2.商譽(yù)減值測試的方法與會計處理
    (1)企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時,如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失,減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值;然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
    以上各項資產(chǎn)賬面價值的抵減,都應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理,計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者,即該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR>    (2)如果因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù),在這種情況下,子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認(rèn)。因此,在對與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,下同)進(jìn)行減值測試時,由于其可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值部分,因此為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值,將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi),然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較,以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值。
    上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價值,由于根據(jù)上述方法計算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分,而少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)價值及其減值損失都沒有在合并財務(wù)報表中反映,合并財務(wù)報表只反映歸屬于母公司的商譽(yù),因此應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?,以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失,并將其反映于合并財務(wù)報表中。