銷(xiāo)售退回是指企業(yè)出售的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。在2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材《會(huì)計(jì)》中僅對(duì)確認(rèn)了收入而且沒(méi)有享受現(xiàn)金折扣這種最普遍情況的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理做了說(shuō)明。但是銷(xiāo)售退回存在著多種情況，各種情況下該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有闡述?，F(xiàn)對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷(xiāo)售退回各種情況的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷(xiāo)售退回的四種情況
(一)一般銷(xiāo)售情況下的銷(xiāo)售退回這種情況主要是指由銷(xiāo)售方退款給購(gòu)貨方，并且購(gòu)貨方未享受過(guò)現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓?zhuān)覍儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
(二)購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售退回這種情況主要是指購(gòu)貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項(xiàng)，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
(三)附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售退回附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售主要是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式，該商品退回時(shí)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
(四)銷(xiāo)售退回調(diào)換同類(lèi)商品或者其他商品這種情況主要是指購(gòu)貨方把商品退回來(lái)調(diào)換同類(lèi)商品或者其他商品，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理
(一)一般銷(xiāo)售情況下的銷(xiāo)售退回這種情況下會(huì)計(jì)處理就是銷(xiāo)售確認(rèn)時(shí)的相反會(huì)計(jì)處理，包括沖減收入、成本、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。同時(shí)應(yīng)注意如果銷(xiāo)售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整；如果屬于所得稅匯算清繳之后的日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為退回年度應(yīng)交所得稅的減少數(shù)處理。由于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指南和注會(huì)教材上都有說(shuō)明，這里不再贅述。
(二)購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售退回雖然購(gòu)貨方在購(gòu)買(mǎi)時(shí)享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國(guó)對(duì)現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)采用總價(jià)法核算，銷(xiāo)售收入還是以總價(jià)計(jì)價(jià)，現(xiàn)金折扣則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此購(gòu)貨方退回商品時(shí)，還是以總價(jià)沖減銷(xiāo)售收入，同時(shí)需要相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
[例1]甲公司在2007年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回。假定甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2008~z2y]28日完成2007年所得稅匯算清繳。
甲公司會(huì)計(jì)處理為：
(1)2008年1月12日調(diào)整銷(xiāo)售收入
借：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8500
貸：銀行存款57500
以前年度損益調(diào)整(財(cái)務(wù)費(fèi)用)1000
(2)調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)26000
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7590
貸：以前年度損益調(diào)整 7590
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15410
貸：以前年度損益調(diào)整 15410
(5)調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 1541
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1541
[例2]承例1，如果銷(xiāo)售退回的時(shí)間為2008年3月10日(即報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后)，此時(shí)甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)、(2)兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄與例1相同。
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7590
貸：所得稅費(fèi)用 7590
同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”2300元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并調(diào)整盈余公積。
(三)附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售退回在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，且估計(jì)了銷(xiāo)售退貨率的，要根據(jù)實(shí)際發(fā)生退回的數(shù)量與估計(jì)的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來(lái)進(jìn)行調(diào)整。
[例3]甲公司于2007年12月1日向乙公司銷(xiāo)售5000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2008年5月31日前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)了該批健身器材的退貨率約為20％。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回。假定甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。2007年12月31日甲公司確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”500000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”400000元，“其他應(yīng)付款”100000元。
(1)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：庫(kù)存商品400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85000
其他應(yīng)付款100000
貸：銀行存款 585000
這時(shí)因?yàn)椴簧婕皳p益類(lèi)科目，因此不存在所得稅的調(diào)整?！?BR> (2)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為800件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
調(diào)整收入和成本
借：庫(kù)存商品 320000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68000
以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)80000
其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款468000
以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 100000
調(diào)整應(yīng)納的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000
同時(shí)還需將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配和調(diào)整盈余公積。
(3)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為1200件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
調(diào)整收入和成本
借：庫(kù)存商品480000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 102000
以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 100000
其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款 702000
以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本) 80000
調(diào)整應(yīng)納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售退回，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。如果這種情況的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則此時(shí)做與發(fā)出商品時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理即可，不需要調(diào)整所得稅。
(四)銷(xiāo)售退回調(diào)換同類(lèi)商品或者其他商品這種情況下不需要做會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，只需要在報(bào)表中作說(shuō)明就可以了。銷(xiāo)售退回時(shí)，會(huì)計(jì)處理與第一種情況的銷(xiāo)售退回賬務(wù)處理一樣的重新調(diào)換其他商品時(shí)，筆者認(rèn)為這已是發(fā)生在本年度的業(yè)務(wù)，即相當(dāng)于本年度在銷(xiāo)售商品，應(yīng)按照正常銷(xiāo)售進(jìn)行處理。
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷(xiāo)售退回的四種情況
(一)一般銷(xiāo)售情況下的銷(xiāo)售退回這種情況主要是指由銷(xiāo)售方退款給購(gòu)貨方，并且購(gòu)貨方未享受過(guò)現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓?zhuān)覍儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
(二)購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售退回這種情況主要是指購(gòu)貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項(xiàng)，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
(三)附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售退回附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售主要是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式，該商品退回時(shí)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
(四)銷(xiāo)售退回調(diào)換同類(lèi)商品或者其他商品這種情況主要是指購(gòu)貨方把商品退回來(lái)調(diào)換同類(lèi)商品或者其他商品，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理
(一)一般銷(xiāo)售情況下的銷(xiāo)售退回這種情況下會(huì)計(jì)處理就是銷(xiāo)售確認(rèn)時(shí)的相反會(huì)計(jì)處理，包括沖減收入、成本、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。同時(shí)應(yīng)注意如果銷(xiāo)售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整；如果屬于所得稅匯算清繳之后的日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為退回年度應(yīng)交所得稅的減少數(shù)處理。由于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指南和注會(huì)教材上都有說(shuō)明，這里不再贅述。
(二)購(gòu)貨方享受現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售退回雖然購(gòu)貨方在購(gòu)買(mǎi)時(shí)享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國(guó)對(duì)現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)采用總價(jià)法核算，銷(xiāo)售收入還是以總價(jià)計(jì)價(jià)，現(xiàn)金折扣則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此購(gòu)貨方退回商品時(shí)，還是以總價(jià)沖減銷(xiāo)售收入，同時(shí)需要相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
[例1]甲公司在2007年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回。假定甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2008~z2y]28日完成2007年所得稅匯算清繳。
甲公司會(huì)計(jì)處理為：
(1)2008年1月12日調(diào)整銷(xiāo)售收入
借：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8500
貸：銀行存款57500
以前年度損益調(diào)整(財(cái)務(wù)費(fèi)用)1000
(2)調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)26000
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7590
貸：以前年度損益調(diào)整 7590
(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15410
貸：以前年度損益調(diào)整 15410
(5)調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 1541
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1541
[例2]承例1，如果銷(xiāo)售退回的時(shí)間為2008年3月10日(即報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后)，此時(shí)甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)、(2)兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄與例1相同。
(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7590
貸：所得稅費(fèi)用 7590
同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”2300元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并調(diào)整盈余公積。
(三)附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售退回在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，且估計(jì)了銷(xiāo)售退貨率的，要根據(jù)實(shí)際發(fā)生退回的數(shù)量與估計(jì)的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來(lái)進(jìn)行調(diào)整。
[例3]甲公司于2007年12月1日向乙公司銷(xiāo)售5000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2008年5月31日前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)了該批健身器材的退貨率約為20％。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回。假定甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。2007年12月31日甲公司確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”500000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”400000元，“其他應(yīng)付款”100000元。
(1)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：庫(kù)存商品400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85000
其他應(yīng)付款100000
貸：銀行存款 585000
這時(shí)因?yàn)椴簧婕皳p益類(lèi)科目，因此不存在所得稅的調(diào)整?！?BR> (2)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為800件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
調(diào)整收入和成本
借：庫(kù)存商品 320000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68000
以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)80000
其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款468000
以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 100000
調(diào)整應(yīng)納的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000
同時(shí)還需將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配和調(diào)整盈余公積。
(3)假設(shè)乙公司實(shí)際退貨量為1200件，款項(xiàng)已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：
調(diào)整收入和成本
借：庫(kù)存商品480000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 102000
以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 100000
其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款 702000
以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本) 80000
調(diào)整應(yīng)納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售退回，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。如果這種情況的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，則此時(shí)做與發(fā)出商品時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理即可，不需要調(diào)整所得稅。
(四)銷(xiāo)售退回調(diào)換同類(lèi)商品或者其他商品這種情況下不需要做會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，只需要在報(bào)表中作說(shuō)明就可以了。銷(xiāo)售退回時(shí)，會(huì)計(jì)處理與第一種情況的銷(xiāo)售退回賬務(wù)處理一樣的重新調(diào)換其他商品時(shí)，筆者認(rèn)為這已是發(fā)生在本年度的業(yè)務(wù)，即相當(dāng)于本年度在銷(xiāo)售商品，應(yīng)按照正常銷(xiāo)售進(jìn)行處理。