會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法上在固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．外購(gòu)的固定資產(chǎn)。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第八條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第五十八條的規(guī)定可以看出，在一般情況下，外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，均包括購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出。但是存在兩種例外：其一，借款購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，兩者間可能會(huì)因?yàn)榻杩罾①Y本化與費(fèi)用化方面的差異而出現(xiàn)差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款，并且因?yàn)榻杩疃l(fā)生的利息標(biāo)準(zhǔn)是沒有限制的。而按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)的借款利息不得超過同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，否則不得扣除。其二，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第八條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2．自建的固定資產(chǎn)。納稅人自建的固定資產(chǎn)，無論是自行建造的固定資產(chǎn)還是出包方式建造固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其初始計(jì)量成本均由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。企業(yè)所得稅法的規(guī)定則是以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者的規(guī)定基本上是一致的，如果說有什么差異，那就是“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“竣工結(jié)算前”之間的差異。但是由于稅法本身對(duì)于“竣工結(jié)算前”的含義并未進(jìn)行明確的解釋，因而實(shí)踐中往往按照會(huì)計(jì)制度的處理規(guī)定執(zhí)行。就一般情況而言，兩者之間也是不存在差異的。但是與外購(gòu)固定資產(chǎn)相類似，如果存在借款建造以及延期付款等情況，那么，兩者之間也會(huì)可能因?yàn)榻杩钯M(fèi)用的資本化和費(fèi)用化方面的差異以及外購(gòu)固定資產(chǎn)與融資租賃固定資產(chǎn)等實(shí)質(zhì)性差異而產(chǎn)生差異。另外，在自制固定資產(chǎn)過程中，如果企業(yè)存在領(lǐng)用計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備或者減值準(zhǔn)備的存貨、資產(chǎn)等情況時(shí)，會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法之間的差異會(huì)進(jìn)一步加大。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度是允許計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或者減值準(zhǔn)備的，但是企業(yè)所得稅法上卻是不允許的。
3．投資者投入的固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十一條的規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。換言之，會(huì)計(jì)制度上是以投資者投入的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量的。而在企業(yè)所得稅法上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間是不存在差異的。
4．融資租賃的固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。而在企業(yè)所得稅法上，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。很顯然兩者之間會(huì)出現(xiàn)較大的時(shí)間性差異，而且在一般情況下，所得稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)都會(huì)大于會(huì)計(jì)制度上的初始計(jì)量。把會(huì)計(jì)從業(yè)加入收藏夾
5．以企業(yè)合并方式取得的固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并取得固定資產(chǎn)，合并方在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量；非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，合并中取得的被合并方固定資產(chǎn)，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者之間的差異是明顯的：會(huì)計(jì)制度上以是否為同一控制下的企業(yè)合并為條件，分別確定通過合并取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；而企業(yè)所得稅法上則是按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
6．非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量模式有兩種：其一是公允價(jià)值計(jì)量模式。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，那么就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但是有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。其二是賬面成本計(jì)量模式。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么換入資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法則不區(qū)分非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)與否，一律以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者間的差異主要表現(xiàn)在賬面成本計(jì)量模式方面：會(huì)計(jì)制度上以換出資產(chǎn)的賬面成本計(jì)賬，而企業(yè)所得稅法則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。
除此之外，企業(yè)以接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)、從被投資企業(yè)通過利潤(rùn)分配方式取得的固定資產(chǎn)、以債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)以及盤盈的固定資產(chǎn)等在會(huì)計(jì)與稅收處理上基本上是一致的，兩者間可以認(rèn)為是不存在差異的。
1．外購(gòu)的固定資產(chǎn)。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第八條以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第五十八條的規(guī)定可以看出，在一般情況下，外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，均包括購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出。但是存在兩種例外：其一，借款購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，兩者間可能會(huì)因?yàn)榻杩罾①Y本化與費(fèi)用化方面的差異而出現(xiàn)差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款，并且因?yàn)榻杩疃l(fā)生的利息標(biāo)準(zhǔn)是沒有限制的。而按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)的借款利息不得超過同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，否則不得扣除。其二，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第八條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2．自建的固定資產(chǎn)。納稅人自建的固定資產(chǎn)，無論是自行建造的固定資產(chǎn)還是出包方式建造固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其初始計(jì)量成本均由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。企業(yè)所得稅法的規(guī)定則是以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者的規(guī)定基本上是一致的，如果說有什么差異，那就是“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“竣工結(jié)算前”之間的差異。但是由于稅法本身對(duì)于“竣工結(jié)算前”的含義并未進(jìn)行明確的解釋，因而實(shí)踐中往往按照會(huì)計(jì)制度的處理規(guī)定執(zhí)行。就一般情況而言，兩者之間也是不存在差異的。但是與外購(gòu)固定資產(chǎn)相類似，如果存在借款建造以及延期付款等情況，那么，兩者之間也會(huì)可能因?yàn)榻杩钯M(fèi)用的資本化和費(fèi)用化方面的差異以及外購(gòu)固定資產(chǎn)與融資租賃固定資產(chǎn)等實(shí)質(zhì)性差異而產(chǎn)生差異。另外，在自制固定資產(chǎn)過程中，如果企業(yè)存在領(lǐng)用計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備或者減值準(zhǔn)備的存貨、資產(chǎn)等情況時(shí)，會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法之間的差異會(huì)進(jìn)一步加大。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度是允許計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或者減值準(zhǔn)備的，但是企業(yè)所得稅法上卻是不允許的。
3．投資者投入的固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十一條的規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。換言之，會(huì)計(jì)制度上是以投資者投入的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量的。而在企業(yè)所得稅法上，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間是不存在差異的。
4．融資租賃的固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。而在企業(yè)所得稅法上，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。很顯然兩者之間會(huì)出現(xiàn)較大的時(shí)間性差異，而且在一般情況下，所得稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)都會(huì)大于會(huì)計(jì)制度上的初始計(jì)量。把會(huì)計(jì)從業(yè)加入收藏夾
5．以企業(yè)合并方式取得的固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并取得固定資產(chǎn)，合并方在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量；非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，合并中取得的被合并方固定資產(chǎn)，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者之間的差異是明顯的：會(huì)計(jì)制度上以是否為同一控制下的企業(yè)合并為條件，分別確定通過合并取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；而企業(yè)所得稅法上則是按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
6．非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量模式有兩種：其一是公允價(jià)值計(jì)量模式。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，那么就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但是有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。其二是賬面成本計(jì)量模式。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么換入資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法則不區(qū)分非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)與否，一律以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者間的差異主要表現(xiàn)在賬面成本計(jì)量模式方面：會(huì)計(jì)制度上以換出資產(chǎn)的賬面成本計(jì)賬，而企業(yè)所得稅法則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。
除此之外，企業(yè)以接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)、從被投資企業(yè)通過利潤(rùn)分配方式取得的固定資產(chǎn)、以債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)以及盤盈的固定資產(chǎn)等在會(huì)計(jì)與稅收處理上基本上是一致的，兩者間可以認(rèn)為是不存在差異的。