非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。按照會計準則的規(guī)定，在資產(chǎn)交換中，使用的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％的，該項交換便定義為非貨幣性資產(chǎn)交換?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。因此，正確理解非貨幣性資產(chǎn)交換的稅務處理規(guī)定，正確I夏分會計準則與稅法對非貨幣性資產(chǎn)交換收入、成本確認的差異，對正確確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益是至關(guān)重要的。
一、稅法與會計準則對非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認的差異
(一)會計準則對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認模式
會計準則對非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認損益設置了兩種模式：確認損益和不確認損益。
1．確認損益。會計準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件，應確認其交換損益：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。在核算中，應當以換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值不一致時，其差額也作為當期損益處理。如果涉及補價，則取得的補價收入視為本期收益的增加，支付的補價款視為本期收益的減少。這樣，取得補價收入一方的非貨幣性資產(chǎn)交換損益的計算公式為：(換入資產(chǎn)的公允價值+取得的補價收入)一(換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費)；支付補價款一方的非貨幣性資產(chǎn)交換損益的計算公式為：換入資產(chǎn)的公允價值一(換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價款+支付的相關(guān)稅費)。
2．不確認損益。如果非貨幣性資產(chǎn)交換不能同時滿足以上兩個條件，則應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。如果涉及補價，收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。按照會計準則的規(guī)定，這里的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。
（二)稅法對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認模式
企業(yè)所得稅法對非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認損益也設置了兩種模式：一種是發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，必須計算損益，并作為當年應納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅；另一種則屬于免稅模式，不用計算損益。屬于免稅模式的非貨幣性資產(chǎn)交換目前僅限于符合規(guī)定條件的企業(yè)整體資產(chǎn)交換。對于應稅模式的非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)所得稅法實施條例》第58、62、66、71、72條對其損益的確認作出了規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；通過除支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；通過除支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。換入資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的公允價值和發(fā)生的稅費，便是應計入當年應納稅所得額中的非貨幣性資產(chǎn)交換的損益。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不一致的，其差額也作為損益處理。如果發(fā)生補價，其損益的處理與會計準則的規(guī)定一樣。稅法對公允價值的解釋與會計準則的解釋基本一致，《企業(yè)所得稅法實施條例》第13條規(guī)定，公允價值是指按照市場價格確定的價值。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換納稅調(diào)整舉例說明
1．非貨幣性資產(chǎn)交換屬于應稅項目且需要確認會計損益。
例1：2008年5月，甲企業(yè)用一批存貨換取乙企業(yè)的一項固定資產(chǎn)。甲企業(yè)存貨的賬面價值為100萬元，乙企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價為290萬元，累計折舊為170萬元，在清理過程中，乙企業(yè)支付清理費用10萬元，同時乙企業(yè)已為此項固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備10萬元。假設換出資產(chǎn)的賬面價值即為公允價值，下同。
(1)對于甲企業(yè)來說，假設換入的固定資產(chǎn)公允價值為140．4萬元(含增值稅)，存貨適用的增值稅稅率為17％，賬面成本為100萬元。交換存貨時應計提的增值稅銷項稅額為：140．4÷(1+17％)×17％=20．4(萬元)，該項資產(chǎn)交換取得的損益=140．4一(100+20．4)=20(萬元)。其賬務處理為：借：固定資產(chǎn)1 404 000；貸：庫存商品1 000 000，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)204 000，營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得200 000。
換入資產(chǎn)的公允價值為140．4萬元，換出資產(chǎn)的賬面成本為100萬元，發(fā)生的稅費為20．4萬元，則應計入應納稅所得額的損益為：140．4一100—20．4=20(萬元)。該損益金額與會計損益金額是一致的。由于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換形成的損益已包含在會計利潤中，且換入固定資產(chǎn)的賬面價值符合公允價值的確認標準，因此，企業(yè)無需對該項交易形成的損益進行稅前調(diào)整。但值得注意的是，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)換入固定資產(chǎn)的賬面價值不符合公允價值的確認要求，則必須對該項交易形成的損益進行納稅調(diào)整。
(2)對于乙企業(yè)來說，假設換人存貨的公允價值也是140．4萬元，同時獲得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元，增值稅20．4萬元。按增值稅相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)，應計繳增值稅=140．4÷(1+4％)x4％x50％=2．7(萬元)。
換出固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理1 100 000，累計折舊1 700000，固定資產(chǎn)減值準備100000；貸：固定資產(chǎn)2900000。
換入存貨時，借：庫存商品(或庫存材料)1 200 000，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)204 000；貸：固定資產(chǎn)清理 11 404 000
支付清理費用和增值稅時，借：固定資產(chǎn)清理127 000；貸：銀行存款100 000，應交稅費——應交增值稅27 000。
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益，借：固定資產(chǎn)清理177 000；貸：營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得177 000。
賬面反映該項資產(chǎn)交換的收益為17．7萬元。換入資產(chǎn)的公允價值為140．4萬元，換出資產(chǎn)的賬面成本為110萬元，發(fā)生的稅費為12．7萬元，則應計入應納稅所得額的損益為：140．4—110—12．7=17．7(萬元)。該損益金額與會計損益金額是一致的，企業(yè)無需對該項交易形成的損益進行納稅調(diào)整。
2．非貨幣性資產(chǎn)交換屬于應稅項目但無需確認會計損益。
例2：沿用例1的資料，假設該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)會計準則的規(guī)定，此項資產(chǎn)交換不確認會計損益。但稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)交換屬于應稅項目，必須對其損益進行納稅申報。
(1)對于甲企業(yè)來說，換入資產(chǎn)的成本為換出資產(chǎn)的賬面成本與支付的稅費之和。換出資產(chǎn)的賬面成本為100萬元，假設同類資產(chǎn)的計稅價格為120萬元，計提的增值稅銷項稅額為20．4萬元，則換入固定資產(chǎn)的入賬成本為120．4萬元。賬務處理為：借：固定資產(chǎn)1 204 000；貸：庫存商品1 000 000，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)204 000。
企業(yè)在進行所得稅申報時，必須對以上交易產(chǎn)生的損益進行納稅調(diào)整。根據(jù)稅法規(guī)定，換入資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的公允價值和發(fā)生的稅費，即為應計入當年應納稅所得額的金額。而事實上，企業(yè)在進行納稅調(diào)整時，關(guān)鍵是要確認換入資產(chǎn)的公允價值。如例1，假設換入固定資產(chǎn)的公允價值為140．4萬元，換出存貨的賬面成本為100萬元，計稅價格為120萬元，交納的增值稅為20．4萬元(120x17％)，應稅收益為20萬元(140．4—100—20．4)，則企業(yè)在進行所得稅申報時，應在《收入明細表》(附表一)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”中填報140．4萬元，在《成本費用明細表》(附表--)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”中填報120．4萬元。
(2)對于乙企業(yè)來說，換入存貨的成本為換出固定資產(chǎn)的賬面成本和支付的稅費之和。換出固定資產(chǎn)的賬面成本為110萬元(290—170—10)，支付清理費用10萬元，換出固定資產(chǎn)的含稅市場價為140．4萬元，應交納的增值稅為2．7萬元。換入存貨的成本為122．7萬元(110+10+2．7)。賬務處理為：
換出固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理1 100 000，累計折舊1 700 000，固定資產(chǎn)減值準備100 000；貸：固定資產(chǎn)2 900 000。
換入存貨時，借：庫存商品(或庫存材料)1 227 000；貸：固定資產(chǎn)清理1 227 000。
支付清理費用和增值稅時，借：固定資產(chǎn)清理127 000；貸：銀行存款100 000，應交稅費——應交增值稅27 000。
至此，固定資產(chǎn)清理損益結(jié)平，該項資產(chǎn)交換無賬面損益記錄。
但企業(yè)在進行所得稅申報時，必須對以上交易損益進行納稅調(diào)整。根據(jù)例1的假設，換入存貨的公允價值為140．4萬元，換出固定資產(chǎn)的賬面成本為110萬元，發(fā)生的稅費為12．7萬元，該項資產(chǎn)交換形成的應稅收益為17．7萬元(140．4—110—12．7)。根據(jù)以上計算結(jié)果，企業(yè)在進行所得稅申報時，應在《收入明細表》(附表一)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”中填報140．4萬元，在《成本費用明細表》(附表二)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”中填報122．7萬元。
非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生補價時，取得補價收入的，應在《收入明細表》(附表一)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”中填報；支付補價款的，應在《成本費用明細表》(附表二)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”中填報。
3．非貨幣性資產(chǎn)交換屬于免稅項目但需確認會計損益。發(fā)生此類情況的，企業(yè)應根據(jù)該項交換實際形成的損益，直接調(diào)增或調(diào)減會計利潤。具體可在《納稅調(diào)整項目明細表》(附表三)的“其他”欄中填報。
例3：沿用例1的資料。甲企業(yè)用一批存貨換取乙企業(yè)的一項固定資產(chǎn)。假設這筆交易屬于免稅項目，則由核算資料可知，甲、乙企業(yè)分別從這項交易中獲取收益20萬元和17．7萬元。這樣，甲、乙企業(yè)在進行所得稅申報時，應在《納稅調(diào)整項目明細表》(附表三)的“其他”欄中的“調(diào)減金額”列中，分別填報20萬元和17．7萬元。
一、稅法與會計準則對非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認的差異
(一)會計準則對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認模式
會計準則對非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認損益設置了兩種模式：確認損益和不確認損益。
1．確認損益。會計準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件，應確認其交換損益：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。在核算中，應當以換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值不一致時，其差額也作為當期損益處理。如果涉及補價，則取得的補價收入視為本期收益的增加，支付的補價款視為本期收益的減少。這樣，取得補價收入一方的非貨幣性資產(chǎn)交換損益的計算公式為：(換入資產(chǎn)的公允價值+取得的補價收入)一(換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費)；支付補價款一方的非貨幣性資產(chǎn)交換損益的計算公式為：換入資產(chǎn)的公允價值一(換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價款+支付的相關(guān)稅費)。
2．不確認損益。如果非貨幣性資產(chǎn)交換不能同時滿足以上兩個條件，則應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。如果涉及補價，收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。按照會計準則的規(guī)定，這里的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。
（二)稅法對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認模式
企業(yè)所得稅法對非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認損益也設置了兩種模式：一種是發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，必須計算損益，并作為當年應納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅；另一種則屬于免稅模式，不用計算損益。屬于免稅模式的非貨幣性資產(chǎn)交換目前僅限于符合規(guī)定條件的企業(yè)整體資產(chǎn)交換。對于應稅模式的非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)所得稅法實施條例》第58、62、66、71、72條對其損益的確認作出了規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；通過除支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；通過除支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。換入資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的公允價值和發(fā)生的稅費，便是應計入當年應納稅所得額中的非貨幣性資產(chǎn)交換的損益。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不一致的，其差額也作為損益處理。如果發(fā)生補價，其損益的處理與會計準則的規(guī)定一樣。稅法對公允價值的解釋與會計準則的解釋基本一致，《企業(yè)所得稅法實施條例》第13條規(guī)定，公允價值是指按照市場價格確定的價值。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換納稅調(diào)整舉例說明
1．非貨幣性資產(chǎn)交換屬于應稅項目且需要確認會計損益。
例1：2008年5月，甲企業(yè)用一批存貨換取乙企業(yè)的一項固定資產(chǎn)。甲企業(yè)存貨的賬面價值為100萬元，乙企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價為290萬元，累計折舊為170萬元，在清理過程中，乙企業(yè)支付清理費用10萬元，同時乙企業(yè)已為此項固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備10萬元。假設換出資產(chǎn)的賬面價值即為公允價值，下同。
(1)對于甲企業(yè)來說，假設換入的固定資產(chǎn)公允價值為140．4萬元(含增值稅)，存貨適用的增值稅稅率為17％，賬面成本為100萬元。交換存貨時應計提的增值稅銷項稅額為：140．4÷(1+17％)×17％=20．4(萬元)，該項資產(chǎn)交換取得的損益=140．4一(100+20．4)=20(萬元)。其賬務處理為：借：固定資產(chǎn)1 404 000；貸：庫存商品1 000 000，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)204 000，營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得200 000。
換入資產(chǎn)的公允價值為140．4萬元，換出資產(chǎn)的賬面成本為100萬元，發(fā)生的稅費為20．4萬元，則應計入應納稅所得額的損益為：140．4一100—20．4=20(萬元)。該損益金額與會計損益金額是一致的。由于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換形成的損益已包含在會計利潤中，且換入固定資產(chǎn)的賬面價值符合公允價值的確認標準，因此，企業(yè)無需對該項交易形成的損益進行稅前調(diào)整。但值得注意的是，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)換入固定資產(chǎn)的賬面價值不符合公允價值的確認要求，則必須對該項交易形成的損益進行納稅調(diào)整。
(2)對于乙企業(yè)來說，假設換人存貨的公允價值也是140．4萬元，同時獲得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元，增值稅20．4萬元。按增值稅相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)，應計繳增值稅=140．4÷(1+4％)x4％x50％=2．7(萬元)。
換出固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理1 100 000，累計折舊1 700000，固定資產(chǎn)減值準備100000；貸：固定資產(chǎn)2900000。
換入存貨時，借：庫存商品(或庫存材料)1 200 000，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)204 000；貸：固定資產(chǎn)清理 11 404 000
支付清理費用和增值稅時，借：固定資產(chǎn)清理127 000；貸：銀行存款100 000，應交稅費——應交增值稅27 000。
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益，借：固定資產(chǎn)清理177 000；貸：營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得177 000。
賬面反映該項資產(chǎn)交換的收益為17．7萬元。換入資產(chǎn)的公允價值為140．4萬元，換出資產(chǎn)的賬面成本為110萬元，發(fā)生的稅費為12．7萬元，則應計入應納稅所得額的損益為：140．4—110—12．7=17．7(萬元)。該損益金額與會計損益金額是一致的，企業(yè)無需對該項交易形成的損益進行納稅調(diào)整。
2．非貨幣性資產(chǎn)交換屬于應稅項目但無需確認會計損益。
例2：沿用例1的資料，假設該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)會計準則的規(guī)定，此項資產(chǎn)交換不確認會計損益。但稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)交換屬于應稅項目，必須對其損益進行納稅申報。
(1)對于甲企業(yè)來說，換入資產(chǎn)的成本為換出資產(chǎn)的賬面成本與支付的稅費之和。換出資產(chǎn)的賬面成本為100萬元，假設同類資產(chǎn)的計稅價格為120萬元，計提的增值稅銷項稅額為20．4萬元，則換入固定資產(chǎn)的入賬成本為120．4萬元。賬務處理為：借：固定資產(chǎn)1 204 000；貸：庫存商品1 000 000，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)204 000。
企業(yè)在進行所得稅申報時，必須對以上交易產(chǎn)生的損益進行納稅調(diào)整。根據(jù)稅法規(guī)定，換入資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的公允價值和發(fā)生的稅費，即為應計入當年應納稅所得額的金額。而事實上，企業(yè)在進行納稅調(diào)整時，關(guān)鍵是要確認換入資產(chǎn)的公允價值。如例1，假設換入固定資產(chǎn)的公允價值為140．4萬元，換出存貨的賬面成本為100萬元，計稅價格為120萬元，交納的增值稅為20．4萬元(120x17％)，應稅收益為20萬元(140．4—100—20．4)，則企業(yè)在進行所得稅申報時，應在《收入明細表》(附表一)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”中填報140．4萬元，在《成本費用明細表》(附表--)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”中填報120．4萬元。
(2)對于乙企業(yè)來說，換入存貨的成本為換出固定資產(chǎn)的賬面成本和支付的稅費之和。換出固定資產(chǎn)的賬面成本為110萬元(290—170—10)，支付清理費用10萬元，換出固定資產(chǎn)的含稅市場價為140．4萬元，應交納的增值稅為2．7萬元。換入存貨的成本為122．7萬元(110+10+2．7)。賬務處理為：
換出固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理1 100 000，累計折舊1 700 000，固定資產(chǎn)減值準備100 000；貸：固定資產(chǎn)2 900 000。
換入存貨時，借：庫存商品(或庫存材料)1 227 000；貸：固定資產(chǎn)清理1 227 000。
支付清理費用和增值稅時，借：固定資產(chǎn)清理127 000；貸：銀行存款100 000，應交稅費——應交增值稅27 000。
至此，固定資產(chǎn)清理損益結(jié)平，該項資產(chǎn)交換無賬面損益記錄。
但企業(yè)在進行所得稅申報時，必須對以上交易損益進行納稅調(diào)整。根據(jù)例1的假設，換入存貨的公允價值為140．4萬元，換出固定資產(chǎn)的賬面成本為110萬元，發(fā)生的稅費為12．7萬元，該項資產(chǎn)交換形成的應稅收益為17．7萬元(140．4—110—12．7)。根據(jù)以上計算結(jié)果，企業(yè)在進行所得稅申報時，應在《收入明細表》(附表一)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”中填報140．4萬元，在《成本費用明細表》(附表二)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”中填報122．7萬元。
非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生補價時，取得補價收入的，應在《收入明細表》(附表一)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”中填報；支付補價款的，應在《成本費用明細表》(附表二)的“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”中填報。
3．非貨幣性資產(chǎn)交換屬于免稅項目但需確認會計損益。發(fā)生此類情況的，企業(yè)應根據(jù)該項交換實際形成的損益，直接調(diào)增或調(diào)減會計利潤。具體可在《納稅調(diào)整項目明細表》(附表三)的“其他”欄中填報。
例3：沿用例1的資料。甲企業(yè)用一批存貨換取乙企業(yè)的一項固定資產(chǎn)。假設這筆交易屬于免稅項目，則由核算資料可知，甲、乙企業(yè)分別從這項交易中獲取收益20萬元和17．7萬元。這樣，甲、乙企業(yè)在進行所得稅申報時，應在《納稅調(diào)整項目明細表》(附表三)的“其他”欄中的“調(diào)減金額”列中，分別填報20萬元和17．7萬元。