《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值的確認(rèn)時(shí)間、可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量等方面都提供了較為詳細(xì)的指南。企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可以真實(shí)地反映其資產(chǎn)的價(jià)值和實(shí)際的盈利能力，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，也便于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)做出正確的評(píng)價(jià)。此外，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”等新的概念，因此，該準(zhǔn)則的全面理解和準(zhǔn)確應(yīng)用，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)的真實(shí)反映以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高都將產(chǎn)生重大影響。
資產(chǎn)減值是“資產(chǎn)負(fù)債觀”的體現(xiàn)
資產(chǎn)負(fù)債觀要求企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)如實(shí)反映資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，負(fù)債全面反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)范范圍
《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的適用范圍主要是下列非流動(dòng)資產(chǎn)(1)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；(2)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)探明礦區(qū)權(quán)益等；(6)無(wú)形資產(chǎn)；(7)商譽(yù)。
而其他一些資產(chǎn)的減值則在其他相應(yīng)的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，如：(1)存貨的減值，(2)建造合同形成的資產(chǎn)的減值；(3)遞延所得稅資產(chǎn)的減值；(4)融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值；(5)金融資產(chǎn)的減值。
由于這些資產(chǎn)的減值分別在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，其減值跡象的判斷和減值金額的確定與《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則存在較大的差異。筆者認(rèn)為，有條件的企業(yè)有必要根據(jù)企業(yè)本身資產(chǎn)的實(shí)際情況制訂較為詳細(xì)的《資產(chǎn)減值操作手冊(cè)》，對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)的減值進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定(如：減值跡象的判斷、減值金額的確定和資產(chǎn)組的認(rèn)定等內(nèi)容)并進(jìn)行案例說(shuō)明，從而方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范和準(zhǔn)確地操作。
資產(chǎn)減值：重要的盈余管理手段
資產(chǎn)減值一直都是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以前，一些上市公司不切實(shí)際地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)行巨額沖銷和巨額轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)年度間隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！边@是針對(duì)目前我國(guó)不少上市公司以盈余操縱為目的，隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備，粉飾報(bào)表而修訂的。值得注意的是，不得轉(zhuǎn)回只是針對(duì)大部分非流動(dòng)資產(chǎn)而言，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)時(shí)可以轉(zhuǎn)回。據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)上市公司轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備比例排在前3位的分別是壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。所以說(shuō)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只是在一定程度上在某些途徑關(guān)掉了進(jìn)行盈余管理的大門，但是企業(yè)仍然可以通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。
當(dāng)然，企業(yè)需要注意的是，企業(yè)以前期間計(jì)提的這些非流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，在這些資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí)，可予以轉(zhuǎn)出。此外，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對(duì)于相當(dāng)一部分非流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)即不允許轉(zhuǎn)回且不考慮例外情況，那么即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)且高于賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按賬面價(jià)值反映，這樣很可能會(huì)造成一部分資產(chǎn)的價(jià)值長(zhǎng)期被低估。
不可否認(rèn)的是，資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量存在著較多的人為判斷因素，如資產(chǎn)減值跡象的判斷、可收回金額的計(jì)算(包括未來(lái)現(xiàn)金流量的確定、折現(xiàn)率的確定等)都大量依賴于會(huì)計(jì)人員的判斷，而資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都有著較大的影響。由于企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用狀態(tài)和使用價(jià)值知之較少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)也就缺乏權(quán)威性。
此外，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念。在現(xiàn)實(shí)工作中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則針對(duì)這些單項(xiàng)資產(chǎn)難以獨(dú)立確認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流量的問(wèn)題，引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念。提供了更為科學(xué)、可行的確認(rèn)可收回金額的方式。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額”。資產(chǎn)組確定的核心是，以該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入是否能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。但是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合只是進(jìn)行了這樣原則性的規(guī)定，因此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)組的認(rèn)定擁有較大的判斷和選擇空間，不同企業(yè)對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定存在較大差異，企業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定來(lái)影響資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失金額。
資產(chǎn)減值是“資產(chǎn)負(fù)債觀”的體現(xiàn)
資產(chǎn)負(fù)債觀要求企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)如實(shí)反映資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，負(fù)債全面反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)范范圍
《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的適用范圍主要是下列非流動(dòng)資產(chǎn)(1)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；(2)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)探明礦區(qū)權(quán)益等；(6)無(wú)形資產(chǎn)；(7)商譽(yù)。
而其他一些資產(chǎn)的減值則在其他相應(yīng)的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，如：(1)存貨的減值，(2)建造合同形成的資產(chǎn)的減值；(3)遞延所得稅資產(chǎn)的減值；(4)融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值；(5)金融資產(chǎn)的減值。
由于這些資產(chǎn)的減值分別在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，其減值跡象的判斷和減值金額的確定與《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則存在較大的差異。筆者認(rèn)為，有條件的企業(yè)有必要根據(jù)企業(yè)本身資產(chǎn)的實(shí)際情況制訂較為詳細(xì)的《資產(chǎn)減值操作手冊(cè)》，對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)的減值進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定(如：減值跡象的判斷、減值金額的確定和資產(chǎn)組的認(rèn)定等內(nèi)容)并進(jìn)行案例說(shuō)明，從而方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范和準(zhǔn)確地操作。
資產(chǎn)減值：重要的盈余管理手段
資產(chǎn)減值一直都是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以前，一些上市公司不切實(shí)際地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)行巨額沖銷和巨額轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)年度間隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！边@是針對(duì)目前我國(guó)不少上市公司以盈余操縱為目的，隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備，粉飾報(bào)表而修訂的。值得注意的是，不得轉(zhuǎn)回只是針對(duì)大部分非流動(dòng)資產(chǎn)而言，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)時(shí)可以轉(zhuǎn)回。據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)上市公司轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備比例排在前3位的分別是壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。所以說(shuō)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只是在一定程度上在某些途徑關(guān)掉了進(jìn)行盈余管理的大門，但是企業(yè)仍然可以通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。
當(dāng)然，企業(yè)需要注意的是，企業(yè)以前期間計(jì)提的這些非流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，在這些資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí)，可予以轉(zhuǎn)出。此外，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對(duì)于相當(dāng)一部分非流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)即不允許轉(zhuǎn)回且不考慮例外情況，那么即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)且高于賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按賬面價(jià)值反映，這樣很可能會(huì)造成一部分資產(chǎn)的價(jià)值長(zhǎng)期被低估。
不可否認(rèn)的是，資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量存在著較多的人為判斷因素，如資產(chǎn)減值跡象的判斷、可收回金額的計(jì)算(包括未來(lái)現(xiàn)金流量的確定、折現(xiàn)率的確定等)都大量依賴于會(huì)計(jì)人員的判斷，而資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都有著較大的影響。由于企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用狀態(tài)和使用價(jià)值知之較少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)也就缺乏權(quán)威性。
此外，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念。在現(xiàn)實(shí)工作中，許多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則針對(duì)這些單項(xiàng)資產(chǎn)難以獨(dú)立確認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流量的問(wèn)題，引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念。提供了更為科學(xué)、可行的確認(rèn)可收回金額的方式。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額”。資產(chǎn)組確定的核心是，以該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入是否能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。但是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合只是進(jìn)行了這樣原則性的規(guī)定，因此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)組的認(rèn)定擁有較大的判斷和選擇空間，不同企業(yè)對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定存在較大差異，企業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定來(lái)影響資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失金額。