【例10】某公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。
A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。
整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年。
根據(jù)上述資料，2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
經(jīng)估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時通過估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在2007年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。具體分攤過程如下：
機器A 機器B 機器c 整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）
賬面價值 200 000 300 000 500 000 1000000
可收回金額 600000
減值損失 400000
減值損失分攤比例 20％ 30％ 50％
分攤減值損失 50000 120000 200000 370 000
分攤后賬面價值 150000（不能低于） 180000 300000
尚未分攤的減值損失 30 000
二次分攤減值損失 11 250（3萬×3÷8） 18 750 30 000
二次分攤后應確認減值損失總額 131 250 218 750
二次分攤后賬面價值 150 000 168 750 281 250 600000
注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元(40萬元×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元(20萬元—15萬元)，未能分攤的減值損失3萬元(8萬元—5萬元)，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。
根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000 、131 250元和218 750元，會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750
貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 50000
——機器B 131250
——機器C 218750
A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。
整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年。
根據(jù)上述資料，2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
經(jīng)估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時通過估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在2007年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。具體分攤過程如下：
機器A 機器B 機器c 整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）
賬面價值 200 000 300 000 500 000 1000000
可收回金額 600000
減值損失 400000
減值損失分攤比例 20％ 30％ 50％
分攤減值損失 50000 120000 200000 370 000
分攤后賬面價值 150000（不能低于） 180000 300000
尚未分攤的減值損失 30 000
二次分攤減值損失 11 250（3萬×3÷8） 18 750 30 000
二次分攤后應確認減值損失總額 131 250 218 750
二次分攤后賬面價值 150 000 168 750 281 250 600000
注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元(40萬元×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元(20萬元—15萬元)，未能分攤的減值損失3萬元(8萬元—5萬元)，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。
根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000 、131 250元和218 750元，會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750
貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 50000
——機器B 131250
——機器C 218750