五、出口應稅消費品退(免)稅
(一)出口應稅消費品退(免)稅的三種情況
1、出口免稅并退稅——有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)
2、出口免稅但不退稅——有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)
3、出口不免稅但不退稅——其他企業(yè)
(二)出口應稅消費品適用的退稅率
出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。
企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。
(三)出口應稅消費品退稅額的計算
1、屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品
應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率
2、屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品
應退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額
六、消費稅納稅義務發(fā)生時間、地點、期限
(一)消費稅納稅義務發(fā)生時間
1、納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
2、納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。
3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。
4、納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
5、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。
6、委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天。
7、進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。
(二)消費稅納稅地點
(1)委托加工的應稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務機關繳納;
(2)進口的應稅消費品，由進口人向“報關地”海關申報繳納;
(3)總機構和分支機構在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應在“生產(chǎn)應稅消費品”的分支機構所在地繳納消費稅。
(三)消費稅的納稅期限：一般規(guī)定同增值稅
(1)以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;
(2)進口貨物，于海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題1】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品，采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為( )。(2005年)
a、發(fā)出應稅消費品的當天
b、取得全部價款的當天
c、銷售合同規(guī)定的收款日期的當天
d、每一期納稅人銷售應稅貨物
答案：c
【例題2】a市甲企業(yè)委托b市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳稅款應由乙企業(yè)向b市稅務機關繳納。( )
答案：√
(一)出口應稅消費品退(免)稅的三種情況
1、出口免稅并退稅——有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)
2、出口免稅但不退稅——有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)
3、出口不免稅但不退稅——其他企業(yè)
(二)出口應稅消費品適用的退稅率
出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。
企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。
(三)出口應稅消費品退稅額的計算
1、屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品
應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率
2、屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品
應退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額
六、消費稅納稅義務發(fā)生時間、地點、期限
(一)消費稅納稅義務發(fā)生時間
1、納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
2、納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。
3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。
4、納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
5、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。
6、委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天。
7、進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。
(二)消費稅納稅地點
(1)委托加工的應稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務機關繳納;
(2)進口的應稅消費品，由進口人向“報關地”海關申報繳納;
(3)總機構和分支機構在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應在“生產(chǎn)應稅消費品”的分支機構所在地繳納消費稅。
(三)消費稅的納稅期限：一般規(guī)定同增值稅
(1)以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;
(2)進口貨物，于海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題1】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品，采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為( )。(2005年)
a、發(fā)出應稅消費品的當天
b、取得全部價款的當天
c、銷售合同規(guī)定的收款日期的當天
d、每一期納稅人銷售應稅貨物
答案：c
【例題2】a市甲企業(yè)委托b市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳稅款應由乙企業(yè)向b市稅務機關繳納。( )
答案：√