4、進口的應稅消費品組價(重點掌握)
進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅) ÷(1-消費稅比例稅率)
【例題】某外貿(mào)進出口公司2005年3月進口100輛小轎車，每輛車關稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為( )萬元。(2006年)
a、76
b、87
c、123
d、160
答案：d
解析：進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬元。
(二)從量定額的銷售數(shù)量
1、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;
2、自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;
3、委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;
4、進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。
(三)復合計稅的應納稅額計算
應納稅額=應稅銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率
【例題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)，銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價款300萬元(適用稅率25%)。該公司當月應納消費稅為( )。
a、945萬元
b、975萬元
c、1020萬元
d、1023萬元
答案：c
解析：本題考核銷售自產(chǎn)卷煙和雪茄煙應納消費稅稅額的計算。銷售自產(chǎn)卷煙應納消費稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬元);銷售自產(chǎn)雪茄煙應納消費稅=300×25%=75(萬元);合計應納消費稅=945+75=1020(萬元)。
(四)消費稅已納稅額的扣除
用外購已稅消費品和委托加工收回應稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時，可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。
1、扣稅的范圍：
(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等;
(3)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;
(4)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(5)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(6)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;
(7)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;
(8)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(9)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(10)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
(11)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;
(12)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅) ÷(1-消費稅比例稅率)
【例題】某外貿(mào)進出口公司2005年3月進口100輛小轎車，每輛車關稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為( )萬元。(2006年)
a、76
b、87
c、123
d、160
答案：d
解析：進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬元。
(二)從量定額的銷售數(shù)量
1、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;
2、自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;
3、委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;
4、進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。
(三)復合計稅的應納稅額計算
應納稅額=應稅銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率
【例題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)，銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價款300萬元(適用稅率25%)。該公司當月應納消費稅為( )。
a、945萬元
b、975萬元
c、1020萬元
d、1023萬元
答案：c
解析：本題考核銷售自產(chǎn)卷煙和雪茄煙應納消費稅稅額的計算。銷售自產(chǎn)卷煙應納消費稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬元);銷售自產(chǎn)雪茄煙應納消費稅=300×25%=75(萬元);合計應納消費稅=945+75=1020(萬元)。
(四)消費稅已納稅額的扣除
用外購已稅消費品和委托加工收回應稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時，可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。
1、扣稅的范圍：
(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等;
(3)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;
(4)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(5)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(6)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;
(7)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;
(8)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(9)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(10)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
(11)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;
(12)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。