(4)郵電通信業(yè)
【例題】2002年3月，某縣郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：傳遞函件、包件取得收入6萬元，報刊發(fā)行收入9萬元，郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)收入8萬元，發(fā)生工資等支出6萬元。已知郵政局適用的營業(yè)稅稅率為3%。該郵政局3月份應(yīng)繳納由營業(yè)稅額為( )萬元。(2002年)
a、0.42 b、0.69
c、1.00 d、1.18
答案：b
解析：郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。郵政局3月份應(yīng)繳納由營業(yè)稅額=(6+9+8)×3%=0.69(萬元)。
(5)文化體育業(yè)
計稅營業(yè)額：單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
【例題】某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經(jīng)紀人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。體育館應(yīng)為該歌星代扣代繳的營業(yè)稅稅額為( )元。
a、15300
b、14940
c、18000
d、17640
答案：b
解析：(1)單位或者個人進行演出由他人售票的，其營業(yè)稅應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。因此，該體育館為扣繳義務(wù)人。(2)單位或者個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。(3)應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅稅額=(600000-30000×3-600000×2%)×3%=14940(元)。
(6)娛樂業(yè)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。
【例4-29】2006年8月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙酒等支出3.6萬元。計算該音樂茶座8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。
【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。員工工資支出和水電費及外購商品支出不能扣除。
該音樂茶座8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=2+5+12=19(萬元)
(7)服務(wù)業(yè)
計稅營業(yè)額：① 旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
②組團在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額;
③組團在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額;
【例題】某旅行社組織50人的旅游團赴太湖旅游，每人收取旅游費2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元、餐費500元、交通費400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )元。(2006年)
a、5000 b、2500
c、1500 d、1300
答案：d
解析：旅游業(yè)務(wù)以全部的收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。
④ 廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
【例題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，廣告代理業(yè)在確定計稅營業(yè)額時，可以扣除的費用是( )。(2008年)
a、支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費
b、支付給廣告設(shè)計者的廣告制作費
c、支給廣告印刷者的廣告印刷費
d、廣告公司發(fā)生的人員工資等費用
答案：a
解析：本題考核營業(yè)稅的計稅依據(jù)。廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
(8)計稅營業(yè)額明顯偏低，又沒有正當理由，稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額的順序：
① 納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)的平均價格;
② 納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)、銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格;
③ 按下列公式計算計稅價格，核定營業(yè)額。
組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。
【舉例】某個人將3年前購置的房屋出售，當時的買價是20萬，現(xiàn)以32萬賣出，營業(yè)稅=32×5%。如果是轉(zhuǎn)售5年以上的普通住宅，那么營業(yè)稅免征。如果為非普通住宅，應(yīng)該是價差12萬交營業(yè)稅。
【例題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個人銷售住房征收營業(yè)稅的表述中，正確的有( )。(2008年)
a、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅
b、個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅
c、個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，減半征收營業(yè)稅
d、個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅
答案：abd
解析：本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅，所以選項c錯誤。
2、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
(1)納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。
(2)金融、保險企業(yè)以外匯計算營業(yè)額的，金融企業(yè)按其收到的外匯的當天或當季末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，保險企業(yè)按其收到外匯的當天或當月末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，并計算營業(yè)稅。
【例題】2002年3月，某縣郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：傳遞函件、包件取得收入6萬元，報刊發(fā)行收入9萬元，郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)收入8萬元，發(fā)生工資等支出6萬元。已知郵政局適用的營業(yè)稅稅率為3%。該郵政局3月份應(yīng)繳納由營業(yè)稅額為( )萬元。(2002年)
a、0.42 b、0.69
c、1.00 d、1.18
答案：b
解析：郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。郵政局3月份應(yīng)繳納由營業(yè)稅額=(6+9+8)×3%=0.69(萬元)。
(5)文化體育業(yè)
計稅營業(yè)額：單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
【例題】某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經(jīng)紀人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。體育館應(yīng)為該歌星代扣代繳的營業(yè)稅稅額為( )元。
a、15300
b、14940
c、18000
d、17640
答案：b
解析：(1)單位或者個人進行演出由他人售票的，其營業(yè)稅應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。因此，該體育館為扣繳義務(wù)人。(2)單位或者個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。(3)應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅稅額=(600000-30000×3-600000×2%)×3%=14940(元)。
(6)娛樂業(yè)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。
【例4-29】2006年8月，某音樂茶座門票收入2萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及外購煙酒等支出3.6萬元。計算該音樂茶座8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。
【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。員工工資支出和水電費及外購商品支出不能扣除。
該音樂茶座8月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=2+5+12=19(萬元)
(7)服務(wù)業(yè)
計稅營業(yè)額：① 旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
②組團在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額;
③組團在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額;
【例題】某旅行社組織50人的旅游團赴太湖旅游，每人收取旅游費2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元、餐費500元、交通費400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )元。(2006年)
a、5000 b、2500
c、1500 d、1300
答案：d
解析：旅游業(yè)務(wù)以全部的收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。
④ 廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
【例題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，廣告代理業(yè)在確定計稅營業(yè)額時，可以扣除的費用是( )。(2008年)
a、支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費
b、支付給廣告設(shè)計者的廣告制作費
c、支給廣告印刷者的廣告印刷費
d、廣告公司發(fā)生的人員工資等費用
答案：a
解析：本題考核營業(yè)稅的計稅依據(jù)。廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
(8)計稅營業(yè)額明顯偏低，又沒有正當理由，稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額的順序：
① 納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)的平均價格;
② 納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)、銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格;
③ 按下列公式計算計稅價格，核定營業(yè)額。
組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。
【舉例】某個人將3年前購置的房屋出售，當時的買價是20萬，現(xiàn)以32萬賣出，營業(yè)稅=32×5%。如果是轉(zhuǎn)售5年以上的普通住宅，那么營業(yè)稅免征。如果為非普通住宅，應(yīng)該是價差12萬交營業(yè)稅。
【例題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個人銷售住房征收營業(yè)稅的表述中，正確的有( )。(2008年)
a、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅
b、個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅
c、個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，減半征收營業(yè)稅
d、個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅
答案：abd
解析：本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅，所以選項c錯誤。
2、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
(1)納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。
(2)金融、保險企業(yè)以外匯計算營業(yè)額的，金融企業(yè)按其收到的外匯的當天或當季末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，保險企業(yè)按其收到外匯的當天或當月末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額，并計算營業(yè)稅。