第四節(jié) 關(guān)稅法律制度
一、關(guān)稅的概念
關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。
二、關(guān)稅的征收范圍和納稅人
1、關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅。除特殊規(guī)定外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。
2、關(guān)稅納稅人：包括進(jìn)貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。
三、關(guān)稅的稅目和稅率(差別比例稅率)
進(jìn)口關(guān)稅稅率
最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率
出口關(guān)稅稅率
我國(guó)僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅
特別關(guān)稅
報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅等
【例題1】根據(jù)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，那些屬于關(guān)稅納稅人( )
a、進(jìn)口貨物收貨人
b、出口貨物發(fā)貨人
c、攜帶物品進(jìn)境的入境人員
d、進(jìn)口貨物的代理人
答案：abc
【例題2】我國(guó)特別關(guān)稅的種類包括( )。
a、報(bào)復(fù)性關(guān)稅
b、保障性關(guān)稅
c、進(jìn)口附加稅
d、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅
答案：abd
解析：我國(guó)特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅與反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。
四、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)
1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨物的成交價(jià)格+采購(gòu)費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境輸入地起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)
提示：進(jìn)口成交價(jià)格：是指買方為進(jìn)口貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付價(jià)款總額。
(1)應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目(重點(diǎn))
①由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。
解釋：“購(gòu)貨傭金”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方權(quán)益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。
提示：“購(gòu)貨傭金”不計(jì)入完稅價(jià)格;“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”計(jì)入完稅價(jià)格。
②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。
③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。
④與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。
⑤作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。如受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。
提示：在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。
⑥賣方直接或間接從買房獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。
(2)不能計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目
①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。
②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用。
③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。
【例題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有( )。
a、由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金
b、由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)
c、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用
d、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用
答案：a
解析：由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金不能計(jì)入進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格，經(jīng)紀(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入。
一、關(guān)稅的概念
關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。
二、關(guān)稅的征收范圍和納稅人
1、關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅。除特殊規(guī)定外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。
2、關(guān)稅納稅人：包括進(jìn)貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。
三、關(guān)稅的稅目和稅率(差別比例稅率)
進(jìn)口關(guān)稅稅率
最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率
出口關(guān)稅稅率
我國(guó)僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅
特別關(guān)稅
報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅等
【例題1】根據(jù)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，那些屬于關(guān)稅納稅人( )
a、進(jìn)口貨物收貨人
b、出口貨物發(fā)貨人
c、攜帶物品進(jìn)境的入境人員
d、進(jìn)口貨物的代理人
答案：abc
【例題2】我國(guó)特別關(guān)稅的種類包括( )。
a、報(bào)復(fù)性關(guān)稅
b、保障性關(guān)稅
c、進(jìn)口附加稅
d、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅
答案：abd
解析：我國(guó)特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅與反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。
四、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)
1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨物的成交價(jià)格+采購(gòu)費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境輸入地起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)
提示：進(jìn)口成交價(jià)格：是指買方為進(jìn)口貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付價(jià)款總額。
(1)應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目(重點(diǎn))
①由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。
解釋：“購(gòu)貨傭金”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方權(quán)益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。
提示：“購(gòu)貨傭金”不計(jì)入完稅價(jià)格;“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”計(jì)入完稅價(jià)格。
②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。
③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。
④與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。
⑤作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。如受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。
提示：在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。
⑥賣方直接或間接從買房獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。
(2)不能計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目
①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。
②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用。
③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。
【例題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有( )。
a、由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金
b、由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)
c、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用
d、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用
答案：a
解析：由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金不能計(jì)入進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格，經(jīng)紀(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入。