(五)進口關(guān)稅計算與進口消費稅、進口增值稅的關(guān)系表
進口貨物
進口環(huán)節(jié)稅金
稅額計算公式
屬于應稅消費品
進口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
進口消費稅
進口消費稅＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率
進口增值稅
進口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）×17%
屬于非應稅消費品
進口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
進口增值稅
進口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×17%（13%）
【解釋】納稅人進口消費稅應稅產(chǎn)品(如化妝品、香煙)時，需要同時計算關(guān)稅、進口消費稅、進口增值稅。但納稅人進口消費稅非應稅產(chǎn)品(如計算機、機器設(shè)備)時，只需要計算關(guān)稅、進口增值稅。
1、交消費稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
(2)進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1—消費稅稅率)×消費稅稅率
(3)進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進口煙絲，消費稅稅率是30%，關(guān)稅完稅價格100萬元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%，
關(guān)稅=100×40%=40(萬元)
消費稅=(100+40)/(1—30%)×30%=60(萬元)
增值稅=(100+40)/(1—30%)×17%=34(萬元)
2、不交消費稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
(2)進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進口設(shè)備，其關(guān)稅完稅價格100萬元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%
關(guān)稅=100×40%=40(萬元)
增值稅=(100+40)×17%=23.8(萬元)
【例4—32】某進出口公司進口摩托車1000輛，經(jīng)海關(guān)審定的貨價為180萬美元。另外，運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸包裝費10萬美元，運輸費8萬美元，保險費2萬美元。假設(shè)人民幣匯價為1美元=7.81元人民幣;該批摩托車進口關(guān)稅稅率為23%。計算進口該批摩托車應繳納的關(guān)稅稅額。
【解析】1、該批摩托車的完稅價格=180+10+8+2=200(萬美元)
應繳關(guān)稅稅額=200×7.81×23%=359.26(萬元)
2、假設(shè)摩托車消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，則
進口消費稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×10%=213.47(萬元)
進口增值稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×17%=362.9(萬元)
六、關(guān)稅征收管理
1、納稅地點：貨物進(出)境地海關(guān)
2、申報時間
(1)進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi);
(2)出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。
3、納稅期限
(1)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;
(2)未按期繳納的，從滯納之日起，按日加收“萬分之五”的滯納金。
4、納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。
【例題】某公司進口一批貨物，海關(guān)于2008年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應征收關(guān)稅滯納金( )。
a、2.75萬元 b、3萬元
c、6.5萬元 d、6.75萬元
答案：b
解析：關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬元)。
計算分析題講解
【案例1】【2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。
該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費3萬元(取得運費發(fā)票)。
已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。
進口貨物
進口環(huán)節(jié)稅金
稅額計算公式
屬于應稅消費品
進口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
進口消費稅
進口消費稅＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率
進口增值稅
進口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）×17%
屬于非應稅消費品
進口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
進口增值稅
進口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×17%（13%）
【解釋】納稅人進口消費稅應稅產(chǎn)品(如化妝品、香煙)時，需要同時計算關(guān)稅、進口消費稅、進口增值稅。但納稅人進口消費稅非應稅產(chǎn)品(如計算機、機器設(shè)備)時，只需要計算關(guān)稅、進口增值稅。
1、交消費稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
(2)進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1—消費稅稅率)×消費稅稅率
(3)進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進口煙絲，消費稅稅率是30%，關(guān)稅完稅價格100萬元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%，
關(guān)稅=100×40%=40(萬元)
消費稅=(100+40)/(1—30%)×30%=60(萬元)
增值稅=(100+40)/(1—30%)×17%=34(萬元)
2、不交消費稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率
(2)進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進口設(shè)備，其關(guān)稅完稅價格100萬元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%
關(guān)稅=100×40%=40(萬元)
增值稅=(100+40)×17%=23.8(萬元)
【例4—32】某進出口公司進口摩托車1000輛，經(jīng)海關(guān)審定的貨價為180萬美元。另外，運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸包裝費10萬美元，運輸費8萬美元，保險費2萬美元。假設(shè)人民幣匯價為1美元=7.81元人民幣;該批摩托車進口關(guān)稅稅率為23%。計算進口該批摩托車應繳納的關(guān)稅稅額。
【解析】1、該批摩托車的完稅價格=180+10+8+2=200(萬美元)
應繳關(guān)稅稅額=200×7.81×23%=359.26(萬元)
2、假設(shè)摩托車消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，則
進口消費稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×10%=213.47(萬元)
進口增值稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×17%=362.9(萬元)
六、關(guān)稅征收管理
1、納稅地點：貨物進(出)境地海關(guān)
2、申報時間
(1)進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi);
(2)出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。
3、納稅期限
(1)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;
(2)未按期繳納的，從滯納之日起，按日加收“萬分之五”的滯納金。
4、納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。
【例題】某公司進口一批貨物，海關(guān)于2008年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應征收關(guān)稅滯納金( )。
a、2.75萬元 b、3萬元
c、6.5萬元 d、6.75萬元
答案：b
解析：關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬元)。
計算分析題講解
【案例1】【2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。
該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費3萬元(取得運費發(fā)票)。
已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。