(五)進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的關(guān)系表
進(jìn)口貨物
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金
稅額計(jì)算公式
屬于應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
進(jìn)口消費(fèi)稅
進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
進(jìn)口增值稅
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×17%
屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
進(jìn)口增值稅
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×17%（13%）
【解釋】納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品(如化妝品、香煙)時(shí)，需要同時(shí)計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅。但納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品(如計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備)時(shí)，只需要計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。
1、交消費(fèi)稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1—消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
(3)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進(jìn)口煙絲，消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%，
關(guān)稅=100×40%=40(萬(wàn)元)
消費(fèi)稅=(100+40)/(1—30%)×30%=60(萬(wàn)元)
增值稅=(100+40)/(1—30%)×17%=34(萬(wàn)元)
2、不交消費(fèi)稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，其關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%
關(guān)稅=100×40%=40(萬(wàn)元)
增值稅=(100+40)×17%=23.8(萬(wàn)元)
【例4—32】某進(jìn)出口公司進(jìn)口摩托車1000輛，經(jīng)海關(guān)審定的貨價(jià)為180萬(wàn)美元。另外，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸包裝費(fèi)10萬(wàn)美元，運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)美元。假設(shè)人民幣匯價(jià)為1美元=7.81元人民幣;該批摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為23%。計(jì)算進(jìn)口該批摩托車應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額。
【解析】1、該批摩托車的完稅價(jià)格=180+10+8+2=200(萬(wàn)美元)
應(yīng)繳關(guān)稅稅額=200×7.81×23%=359.26(萬(wàn)元)
2、假設(shè)摩托車消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，則
進(jìn)口消費(fèi)稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×10%=213.47(萬(wàn)元)
進(jìn)口增值稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×17%=362.9(萬(wàn)元)
六、關(guān)稅征收管理
1、納稅地點(diǎn)：貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)
2、申報(bào)時(shí)間
(1)進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi);
(2)出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。
3、納稅期限
(1)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;
(2)未按期繳納的，從滯納之日起，按日加收“萬(wàn)分之五”的滯納金。
4、納稅人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。
【例題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2008年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬(wàn)元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金( )。
a、2.75萬(wàn)元 b、3萬(wàn)元
c、6.5萬(wàn)元 d、6.75萬(wàn)元
答案：b
解析：關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬(wàn)元)。
計(jì)算分析題講解
【案例1】【2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國(guó)外進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50萬(wàn)元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。
該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬(wàn)元(不含增值稅)，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元(取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。
已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。
進(jìn)口貨物
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金
稅額計(jì)算公式
屬于應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
進(jìn)口消費(fèi)稅
進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
進(jìn)口增值稅
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×17%
屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口關(guān)稅
關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
進(jìn)口增值稅
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×17%（13%）
【解釋】納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品(如化妝品、香煙)時(shí)，需要同時(shí)計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅。但納稅人進(jìn)口消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品(如計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備)時(shí)，只需要計(jì)算關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。
1、交消費(fèi)稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1—消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
(3)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進(jìn)口煙絲，消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%，
關(guān)稅=100×40%=40(萬(wàn)元)
消費(fèi)稅=(100+40)/(1—30%)×30%=60(萬(wàn)元)
增值稅=(100+40)/(1—30%)×17%=34(萬(wàn)元)
2、不交消費(fèi)稅的
(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
(2)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率
舉例：某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，其關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，關(guān)稅的稅率40%，增值稅稅稅率17%
關(guān)稅=100×40%=40(萬(wàn)元)
增值稅=(100+40)×17%=23.8(萬(wàn)元)
【例4—32】某進(jìn)出口公司進(jìn)口摩托車1000輛，經(jīng)海關(guān)審定的貨價(jià)為180萬(wàn)美元。另外，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸包裝費(fèi)10萬(wàn)美元，運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)美元。假設(shè)人民幣匯價(jià)為1美元=7.81元人民幣;該批摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為23%。計(jì)算進(jìn)口該批摩托車應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額。
【解析】1、該批摩托車的完稅價(jià)格=180+10+8+2=200(萬(wàn)美元)
應(yīng)繳關(guān)稅稅額=200×7.81×23%=359.26(萬(wàn)元)
2、假設(shè)摩托車消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，則
進(jìn)口消費(fèi)稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×10%=213.47(萬(wàn)元)
進(jìn)口增值稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×17%=362.9(萬(wàn)元)
六、關(guān)稅征收管理
1、納稅地點(diǎn)：貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)
2、申報(bào)時(shí)間
(1)進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi);
(2)出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。
3、納稅期限
(1)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;
(2)未按期繳納的，從滯納之日起，按日加收“萬(wàn)分之五”的滯納金。
4、納稅人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。
【例題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2008年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬(wàn)元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金( )。
a、2.75萬(wàn)元 b、3萬(wàn)元
c、6.5萬(wàn)元 d、6.75萬(wàn)元
答案：b
解析：關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬(wàn)元)。
計(jì)算分析題講解
【案例1】【2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國(guó)外進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50萬(wàn)元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。
該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬(wàn)元(不含增值稅)，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元(取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。
已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。