實務(wù)公告 1210.A1—1：獲取有關(guān)服務(wù)為內(nèi)部審計工作提供支持或補(bǔ)充
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1210．A1 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1210.A1 條標(biāo)準(zhǔn)
如果內(nèi)部審計人員缺乏開展全部或部分審計業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其他能力，審計執(zhí) 行主管應(yīng)該設(shè)法獲取相關(guān)的建議和協(xié)助。
本實務(wù)公告性質(zhì) 在考慮通過獲取額外服務(wù)支持內(nèi)部審計工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)
指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。是否遵守實務(wù)公告 由審計師自行選擇決定。
1．內(nèi)部審計部門應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計職責(zé)所必須的在會計、審計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、 統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他有關(guān)學(xué)科獲得資格證書的合格雇員或 應(yīng)用獲得此類證書的合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。
2．外部服務(wù)提供者是指獨立于內(nèi)部審計部門所在機(jī)構(gòu)的個人或公司。這些個人或公司 擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識、技能和經(jīng)驗。外部服務(wù)提供者豐富多樣，包括精算師、會 計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術(shù)專家、機(jī)構(gòu)外部審計師和其他審計機(jī)構(gòu)。可以 通過董事會、管理高層或?qū)徲媹?zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。
3．內(nèi)部審計部門可以在下列情況下應(yīng)用外部服務(wù)提供者：
·所開展的審計業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者 需要實現(xiàn)審計工作方案所確定的目標(biāo)；
·對土地、建筑物；藝術(shù)晶、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進(jìn)行資產(chǎn)評估；
·確定礦藏和原油儲存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；
·衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；
·開展舞弊和安全調(diào)查；
·通過應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等專門方式來確定有關(guān)金額；
·解釋法律、技術(shù)和管理要求；
·根據(jù)《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第 1300 條評估內(nèi)部審計部門的質(zhì)量改善項目；
·遇到了兼并和收購情況。
4．當(dāng)審計執(zhí)行主管希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作時，他／她就應(yīng)該根據(jù)需要 開展的具體審計業(yè)務(wù)的要求對所定外部服務(wù)提供者的能力、獨立性和客觀性進(jìn)行評價。當(dāng)外 部服務(wù)提供者由管理高層或董事會選擇，而審計執(zhí)行主管希望應(yīng)用并依賴所選外部服務(wù)提供 者的工作時，也應(yīng)該開展這種評價工作。評價的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會進(jìn)行恰當(dāng)通報。
5．審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定外部服務(wù)提供者是否具備開展審計業(yè)務(wù)所必須的知識、技能 和其他能力。在評價外部服務(wù)提供者能否勝任工作時，審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮以下內(nèi)容：
·專業(yè)證明、執(zhí)照和其他認(rèn)可外部服務(wù)提供者在相關(guān)學(xué)科能力的證明；
·外部服務(wù)提供者在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會員資格和對這些機(jī)構(gòu)職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況；
·外部服務(wù)提供者的聲譽(yù)。相關(guān)調(diào)查工作包括與熟悉該外部服務(wù)提供者工作的其他人員 進(jìn)行聯(lián)系；
·外部服務(wù)提供者在要求它提供服務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)驗；
·外部服務(wù)提供者在與所涉及審計業(yè)務(wù)相關(guān)的學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；
·外部服務(wù)提供者對機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的知識和經(jīng)驗。
6．審計執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計部門的關(guān)系，以保證在整 個審計業(yè)務(wù)開展期間審計的獨立性和客觀性都得到維護(hù)。在開展此種評價工作時，審計執(zhí)行 主管應(yīng)該確定，不存在會妨礙外部服務(wù)提供者在開展審計業(yè)務(wù)或提出工作報告時公正地進(jìn)行 判斷和得出結(jié)論的財務(wù)、機(jī)構(gòu)或私人關(guān)系。
7．在評價外部服務(wù)提供者的獨立性和客觀性時，審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮以下內(nèi)容：’
·外部服務(wù)提供者可能在機(jī)構(gòu)擁有的經(jīng)濟(jì)利益；
·外部服務(wù)提供者可能與機(jī)構(gòu)董事會成員、管理高層或其他人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；
·外部服務(wù)提供者可能已經(jīng)與機(jī)構(gòu)或被審計活動發(fā)生的關(guān)系；
·外部服務(wù)提供者可能正在為機(jī)構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；
·外部服務(wù)提供者可能擁有的賠償機(jī)制或其他優(yōu)惠條件。
8. 如果外部服務(wù)提供者同時也是機(jī)構(gòu)的外部審計師，而審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)是延伸審計服 務(wù)，審計執(zhí)行主管應(yīng)該保證所開展的工作不會損害外部審計師的獨立性。延伸審計服務(wù)指外 部審計師一般公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如果機(jī)構(gòu)的外部審計師以或似 乎以管理高層或機(jī)構(gòu)雇員的身份開展工作，他們的獨立性就會受到損害。此外，外部審計師 可以為機(jī)構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者為機(jī)構(gòu)提供的所 有服務(wù)的角度全面評價其獨立性。
9．審計執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。為了保證所開 展工作的范圍足以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目的，這種信息收集工作是必要的。比較謹(jǐn)慎的做法 可能是以審計業(yè)務(wù)函或?qū)徲嫼贤姆绞綄@些事項和其他有關(guān)事項進(jìn)行文字記錄。審計執(zhí)行 主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：
·工作的目標(biāo)和范圍；
·希望在審計業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項；
·對相關(guān)記錄、人力資源和實物財產(chǎn)的獲取情況；
·關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息；
·(在合適情形下)審計業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；
·審計過程中獲取的信息的保密和限制要求。
10．如果外部服務(wù)提供者開展內(nèi)部審計工作，審計執(zhí)行主管應(yīng)該具體說明并保證這些工
作遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求。在檢查外部服務(wù)提供者的工作時，審計執(zhí)行主管
應(yīng)該評價前者所開展的工作是否充分。這種評價應(yīng)該確定所獲取的信息是否足以為所得出的 結(jié)論和解決嚴(yán)重的例外情形或其他反常事項提供合理依據(jù)。
11．當(dāng)審計執(zhí)行主管在應(yīng)用外部服務(wù)提供者的情況下進(jìn)行審計業(yè)務(wù)情況通報時，他／她 可以指出后者所提供的具體服務(wù)，并將通報意圖通知外部服務(wù)提供者。在合適情形下，審計 執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1210．A1 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1210.A1 條標(biāo)準(zhǔn)
如果內(nèi)部審計人員缺乏開展全部或部分審計業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其他能力，審計執(zhí) 行主管應(yīng)該設(shè)法獲取相關(guān)的建議和協(xié)助。
本實務(wù)公告性質(zhì) 在考慮通過獲取額外服務(wù)支持內(nèi)部審計工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)
指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。是否遵守實務(wù)公告 由審計師自行選擇決定。
1．內(nèi)部審計部門應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計職責(zé)所必須的在會計、審計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、 統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他有關(guān)學(xué)科獲得資格證書的合格雇員或 應(yīng)用獲得此類證書的合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。
2．外部服務(wù)提供者是指獨立于內(nèi)部審計部門所在機(jī)構(gòu)的個人或公司。這些個人或公司 擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識、技能和經(jīng)驗。外部服務(wù)提供者豐富多樣，包括精算師、會 計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術(shù)專家、機(jī)構(gòu)外部審計師和其他審計機(jī)構(gòu)。可以 通過董事會、管理高層或?qū)徲媹?zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。
3．內(nèi)部審計部門可以在下列情況下應(yīng)用外部服務(wù)提供者：
·所開展的審計業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者 需要實現(xiàn)審計工作方案所確定的目標(biāo)；
·對土地、建筑物；藝術(shù)晶、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進(jìn)行資產(chǎn)評估；
·確定礦藏和原油儲存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；
·衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；
·開展舞弊和安全調(diào)查；
·通過應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等專門方式來確定有關(guān)金額；
·解釋法律、技術(shù)和管理要求；
·根據(jù)《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第 1300 條評估內(nèi)部審計部門的質(zhì)量改善項目；
·遇到了兼并和收購情況。
4．當(dāng)審計執(zhí)行主管希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作時，他／她就應(yīng)該根據(jù)需要 開展的具體審計業(yè)務(wù)的要求對所定外部服務(wù)提供者的能力、獨立性和客觀性進(jìn)行評價。當(dāng)外 部服務(wù)提供者由管理高層或董事會選擇，而審計執(zhí)行主管希望應(yīng)用并依賴所選外部服務(wù)提供 者的工作時，也應(yīng)該開展這種評價工作。評價的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會進(jìn)行恰當(dāng)通報。
5．審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定外部服務(wù)提供者是否具備開展審計業(yè)務(wù)所必須的知識、技能 和其他能力。在評價外部服務(wù)提供者能否勝任工作時，審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮以下內(nèi)容：
·專業(yè)證明、執(zhí)照和其他認(rèn)可外部服務(wù)提供者在相關(guān)學(xué)科能力的證明；
·外部服務(wù)提供者在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會員資格和對這些機(jī)構(gòu)職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況；
·外部服務(wù)提供者的聲譽(yù)。相關(guān)調(diào)查工作包括與熟悉該外部服務(wù)提供者工作的其他人員 進(jìn)行聯(lián)系；
·外部服務(wù)提供者在要求它提供服務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)驗；
·外部服務(wù)提供者在與所涉及審計業(yè)務(wù)相關(guān)的學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；
·外部服務(wù)提供者對機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的知識和經(jīng)驗。
6．審計執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計部門的關(guān)系，以保證在整 個審計業(yè)務(wù)開展期間審計的獨立性和客觀性都得到維護(hù)。在開展此種評價工作時，審計執(zhí)行 主管應(yīng)該確定，不存在會妨礙外部服務(wù)提供者在開展審計業(yè)務(wù)或提出工作報告時公正地進(jìn)行 判斷和得出結(jié)論的財務(wù)、機(jī)構(gòu)或私人關(guān)系。
7．在評價外部服務(wù)提供者的獨立性和客觀性時，審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮以下內(nèi)容：’
·外部服務(wù)提供者可能在機(jī)構(gòu)擁有的經(jīng)濟(jì)利益；
·外部服務(wù)提供者可能與機(jī)構(gòu)董事會成員、管理高層或其他人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；
·外部服務(wù)提供者可能已經(jīng)與機(jī)構(gòu)或被審計活動發(fā)生的關(guān)系；
·外部服務(wù)提供者可能正在為機(jī)構(gòu)提供的其他持續(xù)服務(wù)的范圍；
·外部服務(wù)提供者可能擁有的賠償機(jī)制或其他優(yōu)惠條件。
8. 如果外部服務(wù)提供者同時也是機(jī)構(gòu)的外部審計師，而審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)是延伸審計服 務(wù)，審計執(zhí)行主管應(yīng)該保證所開展的工作不會損害外部審計師的獨立性。延伸審計服務(wù)指外 部審計師一般公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如果機(jī)構(gòu)的外部審計師以或似 乎以管理高層或機(jī)構(gòu)雇員的身份開展工作，他們的獨立性就會受到損害。此外，外部審計師 可以為機(jī)構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者為機(jī)構(gòu)提供的所 有服務(wù)的角度全面評價其獨立性。
9．審計執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。為了保證所開 展工作的范圍足以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目的，這種信息收集工作是必要的。比較謹(jǐn)慎的做法 可能是以審計業(yè)務(wù)函或?qū)徲嫼贤姆绞綄@些事項和其他有關(guān)事項進(jìn)行文字記錄。審計執(zhí)行 主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：
·工作的目標(biāo)和范圍；
·希望在審計業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項；
·對相關(guān)記錄、人力資源和實物財產(chǎn)的獲取情況；
·關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息；
·(在合適情形下)審計業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；
·審計過程中獲取的信息的保密和限制要求。
10．如果外部服務(wù)提供者開展內(nèi)部審計工作，審計執(zhí)行主管應(yīng)該具體說明并保證這些工
作遵守《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求。在檢查外部服務(wù)提供者的工作時，審計執(zhí)行主管
應(yīng)該評價前者所開展的工作是否充分。這種評價應(yīng)該確定所獲取的信息是否足以為所得出的 結(jié)論和解決嚴(yán)重的例外情形或其他反常事項提供合理依據(jù)。
11．當(dāng)審計執(zhí)行主管在應(yīng)用外部服務(wù)提供者的情況下進(jìn)行審計業(yè)務(wù)情況通報時，他／她 可以指出后者所提供的具體服務(wù)，并將通報意圖通知外部服務(wù)提供者。在合適情形下，審計 執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。