實(shí)務(wù)公告 1130.A1—2：內(nèi)部審計(jì)開展其他(非審計(jì)工作)
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1130·A1 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1130．A1 條標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評估他們以前負(fù)責(zé)過的具體運(yùn)營工作。審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作 之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 以下指導(dǎo)適用于面臨接受非審計(jì)的、運(yùn)營任務(wù)或工作的內(nèi)部審計(jì)師。接受此類任務(wù)會(huì)損
害獨(dú)立性與客觀性，如果可能，應(yīng)避免接受此類任務(wù)。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展審計(jì)業(yè)務(wù)可
能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選
擇決定。
1．由于各種機(jī)構(gòu)的管理層認(rèn)為合理的業(yè)務(wù)原因，一些內(nèi)部審計(jì)師就被分配或接受了非 審計(jì)性的任務(wù)。更為常見的情況是，內(nèi)部審計(jì)師被要求承擔(dān)可能損害獨(dú)立性或客觀性的各種 任務(wù)。不論是公共機(jī)構(gòu)還是私有機(jī)構(gòu)，都面臨著以更少的資源更加迅速有效地開展經(jīng)營的日 益加大的壓力，因此，機(jī)構(gòu)的管理層就要求一些內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)一些接受內(nèi)部審計(jì)定期評 估的運(yùn)營性工作。
2．如果內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)一項(xiàng)或管理層正在考慮分配給他們一項(xiàng)可能受 他們審計(jì)的運(yùn)營性工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性可能受到損害。在評估對獨(dú)立性和 客觀性的影響時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下因素：
·IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范)與《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))(《標(biāo)準(zhǔn)》)的規(guī)定；
·利益關(guān)系方的期望，可能包括股東、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共 實(shí)體、管理機(jī)構(gòu)及公眾利益團(tuán)體的期望；
·內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程所允許和限制的內(nèi)容；
·《標(biāo)準(zhǔn)》披露的要求；
·內(nèi)部審計(jì)師接受的屬于審計(jì)范圍的活動(dòng)或任務(wù)。
3．如果內(nèi)部審計(jì)師面臨著接受一項(xiàng)非審計(jì)工作的機(jī)會(huì)，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定 合適的行動(dòng)方案。
(1)IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開 展工作時(shí)應(yīng)該客觀。
·如有可能，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免接受定期受內(nèi)部審計(jì)評估的非審計(jì)工作或任務(wù)。
·如果不可能采取上述做法，就要求將獨(dú)立性與客觀性受損這一情況向有關(guān)方面進(jìn)行披 露，披露的性質(zhì)取決于受損的情況。
·如果內(nèi)部審汁師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可 以假設(shè)其客觀性受到了損害。
·如果有時(shí)管理層讓內(nèi)部審計(jì)師轉(zhuǎn)向開展非審計(jì)性的工作，應(yīng)該明白他們不是以內(nèi)部審 計(jì)師的身份開展此類工作。
(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評估和 分析。
(3)如果內(nèi)部審計(jì)部門章程中對內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)性的任務(wù)有具體的限制條款或限 制性語言，應(yīng)披露這些限制并就這些限制與管理層商討。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配， 審計(jì)師應(yīng)將此事向?qū)徲?jì)委員會(huì)或有關(guān)的公司治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并同其商討。如果章程中未對此事 加以規(guī)定，應(yīng)考慮到以下幾個(gè)指導(dǎo)方針。但以下幾點(diǎn)都以章程的措辭為準(zhǔn)。
(4)是否進(jìn)行了評估?應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和／或其他有關(guān)的利益關(guān)系方討論評估的 結(jié)果。應(yīng)確定以下事務(wù)，其中的一些事務(wù)是相互影響的：
·應(yīng)該評估運(yùn)營性任務(wù)對于機(jī)構(gòu)(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。
·應(yīng)評估該工作的持續(xù)時(shí)間長度及職責(zé)范圍。
·應(yīng)評估職責(zé)分工的充分性。
·在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到對獨(dú)立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。
(5)對運(yùn)營任務(wù)的審計(jì)及是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營性的任務(wù)，并且審 計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。
·審計(jì)可以由合同規(guī)定的第三方實(shí)體、由外部審計(jì)師或由內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行的。在前 兩種情況下，可以通過雇用機(jī)構(gòu)外部的審計(jì)師來使客觀性的損害降到最低限度。在后一 種情況下，客觀性將受到損害。
·負(fù)有運(yùn)營責(zé)任的審計(jì)師個(gè)人不應(yīng)該參加到審計(jì)該運(yùn)營的項(xiàng)目中。如果有可能，進(jìn)行評
估的審計(jì)師應(yīng)該受到那些獨(dú)立性或客觀性不受損害的人員的監(jiān)督，并將評估結(jié)果報(bào)告給 這些人員。
·應(yīng)就下列情況進(jìn)行披露：審計(jì)師所承擔(dān)的運(yùn)營責(zé)任、該運(yùn)營對于機(jī)構(gòu)的重要性(在收 支、或其他相關(guān)信息方面)以及審計(jì)師與對其運(yùn)營性任務(wù)進(jìn)行審計(jì)的人員的關(guān)系。
·在相關(guān)的審計(jì)報(bào)告中以及在審計(jì)師向?qū)徲?jì)委員會(huì)或其他治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的常規(guī)性報(bào)告 中，應(yīng)對審計(jì)師承擔(dān)運(yùn)營性任務(wù)進(jìn)行披露。
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1130·A1 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1130．A1 條標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評估他們以前負(fù)責(zé)過的具體運(yùn)營工作。審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作 之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 以下指導(dǎo)適用于面臨接受非審計(jì)的、運(yùn)營任務(wù)或工作的內(nèi)部審計(jì)師。接受此類任務(wù)會(huì)損
害獨(dú)立性與客觀性，如果可能，應(yīng)避免接受此類任務(wù)。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展審計(jì)業(yè)務(wù)可
能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選
擇決定。
1．由于各種機(jī)構(gòu)的管理層認(rèn)為合理的業(yè)務(wù)原因，一些內(nèi)部審計(jì)師就被分配或接受了非 審計(jì)性的任務(wù)。更為常見的情況是，內(nèi)部審計(jì)師被要求承擔(dān)可能損害獨(dú)立性或客觀性的各種 任務(wù)。不論是公共機(jī)構(gòu)還是私有機(jī)構(gòu)，都面臨著以更少的資源更加迅速有效地開展經(jīng)營的日 益加大的壓力，因此，機(jī)構(gòu)的管理層就要求一些內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)一些接受內(nèi)部審計(jì)定期評 估的運(yùn)營性工作。
2．如果內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)一項(xiàng)或管理層正在考慮分配給他們一項(xiàng)可能受 他們審計(jì)的運(yùn)營性工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性可能受到損害。在評估對獨(dú)立性和 客觀性的影響時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下因素：
·IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范)與《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn))(《標(biāo)準(zhǔn)》)的規(guī)定；
·利益關(guān)系方的期望，可能包括股東、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共 實(shí)體、管理機(jī)構(gòu)及公眾利益團(tuán)體的期望；
·內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程所允許和限制的內(nèi)容；
·《標(biāo)準(zhǔn)》披露的要求；
·內(nèi)部審計(jì)師接受的屬于審計(jì)范圍的活動(dòng)或任務(wù)。
3．如果內(nèi)部審計(jì)師面臨著接受一項(xiàng)非審計(jì)工作的機(jī)會(huì)，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定 合適的行動(dòng)方案。
(1)IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開 展工作時(shí)應(yīng)該客觀。
·如有可能，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免接受定期受內(nèi)部審計(jì)評估的非審計(jì)工作或任務(wù)。
·如果不可能采取上述做法，就要求將獨(dú)立性與客觀性受損這一情況向有關(guān)方面進(jìn)行披 露，披露的性質(zhì)取決于受損的情況。
·如果內(nèi)部審汁師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可 以假設(shè)其客觀性受到了損害。
·如果有時(shí)管理層讓內(nèi)部審計(jì)師轉(zhuǎn)向開展非審計(jì)性的工作，應(yīng)該明白他們不是以內(nèi)部審 計(jì)師的身份開展此類工作。
(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評估和 分析。
(3)如果內(nèi)部審計(jì)部門章程中對內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)性的任務(wù)有具體的限制條款或限 制性語言，應(yīng)披露這些限制并就這些限制與管理層商討。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配， 審計(jì)師應(yīng)將此事向?qū)徲?jì)委員會(huì)或有關(guān)的公司治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并同其商討。如果章程中未對此事 加以規(guī)定，應(yīng)考慮到以下幾個(gè)指導(dǎo)方針。但以下幾點(diǎn)都以章程的措辭為準(zhǔn)。
(4)是否進(jìn)行了評估?應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和／或其他有關(guān)的利益關(guān)系方討論評估的 結(jié)果。應(yīng)確定以下事務(wù)，其中的一些事務(wù)是相互影響的：
·應(yīng)該評估運(yùn)營性任務(wù)對于機(jī)構(gòu)(在收支、聲譽(yù)及影響方面)的意義。
·應(yīng)評估該工作的持續(xù)時(shí)間長度及職責(zé)范圍。
·應(yīng)評估職責(zé)分工的充分性。
·在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到對獨(dú)立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。
(5)對運(yùn)營任務(wù)的審計(jì)及是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營性的任務(wù)，并且審 計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。
·審計(jì)可以由合同規(guī)定的第三方實(shí)體、由外部審計(jì)師或由內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行的。在前 兩種情況下，可以通過雇用機(jī)構(gòu)外部的審計(jì)師來使客觀性的損害降到最低限度。在后一 種情況下，客觀性將受到損害。
·負(fù)有運(yùn)營責(zé)任的審計(jì)師個(gè)人不應(yīng)該參加到審計(jì)該運(yùn)營的項(xiàng)目中。如果有可能，進(jìn)行評
估的審計(jì)師應(yīng)該受到那些獨(dú)立性或客觀性不受損害的人員的監(jiān)督，并將評估結(jié)果報(bào)告給 這些人員。
·應(yīng)就下列情況進(jìn)行披露：審計(jì)師所承擔(dān)的運(yùn)營責(zé)任、該運(yùn)營對于機(jī)構(gòu)的重要性(在收 支、或其他相關(guān)信息方面)以及審計(jì)師與對其運(yùn)營性任務(wù)進(jìn)行審計(jì)的人員的關(guān)系。
·在相關(guān)的審計(jì)報(bào)告中以及在審計(jì)師向?qū)徲?jì)委員會(huì)或其他治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的常規(guī)性報(bào)告 中，應(yīng)對審計(jì)師承擔(dān)運(yùn)營性任務(wù)進(jìn)行披露。