實務(wù)公告 1110—2：審計執(zhí)行主管的報告對象
解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》中的第 1110 條標(biāo)準 相關(guān)標(biāo)準：第 1110 條標(biāo)準
機構(gòu)獨立性 審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責(zé)的階層報告。 本實務(wù)公告性質(zhì)
在確定或評估審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)的報告對象及其關(guān)系時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下 建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計師應(yīng)該考慮的事項。 是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。
1、IIA 的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》（《標(biāo)準》）要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi) 部審計活動履行其職責(zé)的階層報告。IIA 認為，為實現(xiàn)必要的獨立性，審計執(zhí)行主管在職能 上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會或同類部門報告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下，審計執(zhí)行主管 應(yīng)直接向機構(gòu)的首席執(zhí)行官（CEO）報告。為了有助于本公告的討論，正面對"職能性報告" 和"行政性報告"分別加以說明。
· 職能性報告--內(nèi)部審計工作的職能性報告關(guān)系是內(nèi)部審計工作獨立性和權(quán)力的 根本保障。因此，IIA 建議，審計執(zhí)行主管在職能上向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其它適當(dāng)?shù)闹?理機構(gòu)報告。在此，職能性的報告是指——
· 治理機構(gòu)批準內(nèi)部審計工作章程
· 治理機構(gòu)批準內(nèi)部審計風(fēng)險評估和相關(guān)審計計劃
· 治理機構(gòu)批準接受審計執(zhí)行主管對于內(nèi)部審計活動結(jié)果或其認為必要的其它事 項的報告，包括與審計執(zhí)行主管召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會議。
· 治理機構(gòu)批準任免審計執(zhí)行主管的決定
· 治理機構(gòu)批準審計執(zhí)行主管年度薪酬和工資調(diào)整
· 治理機構(gòu)批準適當(dāng)問詢管理層和審計執(zhí)行主管，確定是否存在影響內(nèi)部審計工 作范圍和預(yù)算的限制
· 行政性報告--此報告關(guān)系存在于機構(gòu)管理層，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計日常工作。 行政性報告主要包括：
· 預(yù)算制定與管理會計
· 人力資源管理，包括人員評估與薪酬
· 內(nèi)部溝通和信息流通
· 機構(gòu)內(nèi)部政策與程序的管理
2、公告重點討論在確定或評估審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系時應(yīng)當(dāng)考慮的因素。恰當(dāng)?shù)?報告關(guān)系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在機構(gòu)中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行 其義務(wù)的必要因素。審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系對于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與關(guān)鍵經(jīng)理進行溝 通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險評估和報告審計工作結(jié)果的基礎(chǔ)。相反，對于任何損害內(nèi) 部審計工作獨立性和效果的報告關(guān)系，審計執(zhí)行主管應(yīng)將其視為對范圍的嚴重限制，應(yīng)提請 審計委員會或同類部門的重視。
3、本公告同時認為，審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系受下列因素的影響：機構(gòu)性質(zhì)（公 有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法；機構(gòu)的日益復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國 集團）；隨著與客戶在工作重點和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計部門提供增值服務(wù)的趨勢。 因此，盡管 IIA 認為職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告、行政上向 CEO 報告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但 是，其他報告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報告關(guān)系和行政性報 告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，以確保審計工作的獨立性和范圍。內(nèi)部審計師應(yīng)根據(jù) 自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。
4、《標(biāo)準》強調(diào)，為促進審計工作的獨立性，保證工作范圍的充分性，審計執(zhí)行主 管應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報告工作。因為《標(biāo)準》是為規(guī)模不同、情況各異的各機構(gòu)而制定的， 所以《標(biāo)準》在報告關(guān)系方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。有些因素，包括機構(gòu)規(guī) 模、類型（私營機構(gòu)、政府部門、社團）使"放之四海而皆準"的目標(biāo)無法實現(xiàn)。因此，審計 執(zhí)行主管在評估行政性報告關(guān)系的恰當(dāng)性時應(yīng)考慮下列因素。
· 報告對象有無充分權(quán)力，保證審計工作的有效性。
· 報告對象有無適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助審計執(zhí)行主管發(fā)揮其作用。
· 報告對象有無積極幫助審計執(zhí)行主管解決有關(guān)審計問題的時間和興趣
· 報告對象是否理解職能性的報告關(guān)系并支持此關(guān)系
5. 如果行政性報告對象同時負責(zé)該機構(gòu)的其它部門，而這些部門也是被審計單位， 那么審計執(zhí)行主管應(yīng)該確保適當(dāng)?shù)莫毩⑿詻]有受到損害。例如，一些審計執(zhí)行主管行政上向 首席財務(wù)官報告，而首席財務(wù)官同時負責(zé)機構(gòu)的財務(wù)部門。如果認為審計計劃的范圍是適當(dāng) 的，那么審計部門對其行政性報告對象負責(zé)的其他部門的審計和報告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何 對于審計范圍和審計結(jié)果報告的限制都應(yīng)提請審計委員會的注意。
6. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴格的財務(wù)報告法規(guī)，在此環(huán)境下，審計執(zhí)行 主管報告關(guān)系的確立應(yīng)該恰當(dāng)，使內(nèi)部審計活動滿足審計委員會或其它重要股東的更多需 求。越來越多的機構(gòu)要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)治理和風(fēng)險管理方面發(fā)揮更重要的作用。審計 執(zhí)行主管的報告關(guān)系應(yīng)該促進內(nèi)部審計活動滿足這些期望。
7. 無論機構(gòu)選擇了哪種報告關(guān)系，如果采取一些重要行動，就可以保證此報告關(guān) 系有助于內(nèi)部審計活動，并使其具有有效性和獨立性。
· 職能性報告：
· 職能性報告應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰Α?BR> · 審計委員會或同類機構(gòu)應(yīng)與審計執(zhí)行主管召開沒有管理層參加的單方會議，以 強化職能性報告關(guān)系的獨立性，突出其實質(zhì)。
· 審計委員會對于審議并通過年度審計計劃和所有重大變化有最終權(quán)力。
· 審計執(zhí)行主管在任何時候都應(yīng)當(dāng)能隨時、直接與審計委員會主席和委員進行溝 通；在適當(dāng)情況下，可以向董事會主席及全體董事會報告。
· 審計委員會對審計執(zhí)行主管的業(yè)績評估應(yīng)當(dāng)至少一年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整。
· 內(nèi)部審計工作章程應(yīng)該明確說明審計工作的職能性報告和行政性報告關(guān)系，以 及每種報告關(guān)系所含的主要內(nèi)容。
· 行政性報告：
· 審計執(zhí)行主管的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向 CEO 或另一位有充分權(quán)力的高級管理人 員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧＿@包括確立審計部門和審計執(zhí)行主管在機構(gòu)中的位置， 以確保內(nèi)部審計部門在機構(gòu)中的恰當(dāng)?shù)匚?。報告對象在機構(gòu)中的地位太低會對內(nèi)部審計工作 的地位和有效性產(chǎn)生負面影響。
· 行政性報告關(guān)系不應(yīng)對內(nèi)部審計工作范圍或結(jié)果的報告有最終權(quán)力。
· 行政性報告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。審計執(zhí) 行主管應(yīng)當(dāng)能夠與任何管理層，包括 CEO 直接溝通。
· 行政性報告關(guān)系應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔⒘魍ǎ箤徲媹?zhí)行主管和內(nèi)部審計 部門獲得有關(guān)機構(gòu)活動、計劃和新業(yè)務(wù)方面的信息。
· 行政性報告關(guān)系對預(yù)算控制和預(yù)算方面的意見不能阻礙內(nèi)部審計工作。
8.審計執(zhí)行主管也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險管理、合規(guī)、安全、法律、 道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風(fēng)險和控制問題。
解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》中的第 1110 條標(biāo)準 相關(guān)標(biāo)準：第 1110 條標(biāo)準
機構(gòu)獨立性 審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責(zé)的階層報告。 本實務(wù)公告性質(zhì)
在確定或評估審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)的報告對象及其關(guān)系時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下 建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計師應(yīng)該考慮的事項。 是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。
1、IIA 的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》（《標(biāo)準》）要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi) 部審計活動履行其職責(zé)的階層報告。IIA 認為，為實現(xiàn)必要的獨立性，審計執(zhí)行主管在職能 上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會或同類部門報告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下，審計執(zhí)行主管 應(yīng)直接向機構(gòu)的首席執(zhí)行官（CEO）報告。為了有助于本公告的討論，正面對"職能性報告" 和"行政性報告"分別加以說明。
· 職能性報告--內(nèi)部審計工作的職能性報告關(guān)系是內(nèi)部審計工作獨立性和權(quán)力的 根本保障。因此，IIA 建議，審計執(zhí)行主管在職能上向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其它適當(dāng)?shù)闹?理機構(gòu)報告。在此，職能性的報告是指——
· 治理機構(gòu)批準內(nèi)部審計工作章程
· 治理機構(gòu)批準內(nèi)部審計風(fēng)險評估和相關(guān)審計計劃
· 治理機構(gòu)批準接受審計執(zhí)行主管對于內(nèi)部審計活動結(jié)果或其認為必要的其它事 項的報告，包括與審計執(zhí)行主管召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會議。
· 治理機構(gòu)批準任免審計執(zhí)行主管的決定
· 治理機構(gòu)批準審計執(zhí)行主管年度薪酬和工資調(diào)整
· 治理機構(gòu)批準適當(dāng)問詢管理層和審計執(zhí)行主管，確定是否存在影響內(nèi)部審計工 作范圍和預(yù)算的限制
· 行政性報告--此報告關(guān)系存在于機構(gòu)管理層，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計日常工作。 行政性報告主要包括：
· 預(yù)算制定與管理會計
· 人力資源管理，包括人員評估與薪酬
· 內(nèi)部溝通和信息流通
· 機構(gòu)內(nèi)部政策與程序的管理
2、公告重點討論在確定或評估審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系時應(yīng)當(dāng)考慮的因素。恰當(dāng)?shù)?報告關(guān)系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在機構(gòu)中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行 其義務(wù)的必要因素。審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系對于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與關(guān)鍵經(jīng)理進行溝 通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險評估和報告審計工作結(jié)果的基礎(chǔ)。相反，對于任何損害內(nèi) 部審計工作獨立性和效果的報告關(guān)系，審計執(zhí)行主管應(yīng)將其視為對范圍的嚴重限制，應(yīng)提請 審計委員會或同類部門的重視。
3、本公告同時認為，審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系受下列因素的影響：機構(gòu)性質(zhì)（公 有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法；機構(gòu)的日益復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國 集團）；隨著與客戶在工作重點和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計部門提供增值服務(wù)的趨勢。 因此，盡管 IIA 認為職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告、行政上向 CEO 報告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但 是，其他報告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報告關(guān)系和行政性報 告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，以確保審計工作的獨立性和范圍。內(nèi)部審計師應(yīng)根據(jù) 自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。
4、《標(biāo)準》強調(diào)，為促進審計工作的獨立性，保證工作范圍的充分性，審計執(zhí)行主 管應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報告工作。因為《標(biāo)準》是為規(guī)模不同、情況各異的各機構(gòu)而制定的， 所以《標(biāo)準》在報告關(guān)系方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。有些因素，包括機構(gòu)規(guī) 模、類型（私營機構(gòu)、政府部門、社團）使"放之四海而皆準"的目標(biāo)無法實現(xiàn)。因此，審計 執(zhí)行主管在評估行政性報告關(guān)系的恰當(dāng)性時應(yīng)考慮下列因素。
· 報告對象有無充分權(quán)力，保證審計工作的有效性。
· 報告對象有無適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助審計執(zhí)行主管發(fā)揮其作用。
· 報告對象有無積極幫助審計執(zhí)行主管解決有關(guān)審計問題的時間和興趣
· 報告對象是否理解職能性的報告關(guān)系并支持此關(guān)系
5. 如果行政性報告對象同時負責(zé)該機構(gòu)的其它部門，而這些部門也是被審計單位， 那么審計執(zhí)行主管應(yīng)該確保適當(dāng)?shù)莫毩⑿詻]有受到損害。例如，一些審計執(zhí)行主管行政上向 首席財務(wù)官報告，而首席財務(wù)官同時負責(zé)機構(gòu)的財務(wù)部門。如果認為審計計劃的范圍是適當(dāng) 的，那么審計部門對其行政性報告對象負責(zé)的其他部門的審計和報告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何 對于審計范圍和審計結(jié)果報告的限制都應(yīng)提請審計委員會的注意。
6. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴格的財務(wù)報告法規(guī)，在此環(huán)境下，審計執(zhí)行 主管報告關(guān)系的確立應(yīng)該恰當(dāng)，使內(nèi)部審計活動滿足審計委員會或其它重要股東的更多需 求。越來越多的機構(gòu)要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)治理和風(fēng)險管理方面發(fā)揮更重要的作用。審計 執(zhí)行主管的報告關(guān)系應(yīng)該促進內(nèi)部審計活動滿足這些期望。
7. 無論機構(gòu)選擇了哪種報告關(guān)系，如果采取一些重要行動，就可以保證此報告關(guān) 系有助于內(nèi)部審計活動，并使其具有有效性和獨立性。
· 職能性報告：
· 職能性報告應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰Α?BR> · 審計委員會或同類機構(gòu)應(yīng)與審計執(zhí)行主管召開沒有管理層參加的單方會議，以 強化職能性報告關(guān)系的獨立性，突出其實質(zhì)。
· 審計委員會對于審議并通過年度審計計劃和所有重大變化有最終權(quán)力。
· 審計執(zhí)行主管在任何時候都應(yīng)當(dāng)能隨時、直接與審計委員會主席和委員進行溝 通；在適當(dāng)情況下，可以向董事會主席及全體董事會報告。
· 審計委員會對審計執(zhí)行主管的業(yè)績評估應(yīng)當(dāng)至少一年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整。
· 內(nèi)部審計工作章程應(yīng)該明確說明審計工作的職能性報告和行政性報告關(guān)系，以 及每種報告關(guān)系所含的主要內(nèi)容。
· 行政性報告：
· 審計執(zhí)行主管的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向 CEO 或另一位有充分權(quán)力的高級管理人 員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧＿@包括確立審計部門和審計執(zhí)行主管在機構(gòu)中的位置， 以確保內(nèi)部審計部門在機構(gòu)中的恰當(dāng)?shù)匚?。報告對象在機構(gòu)中的地位太低會對內(nèi)部審計工作 的地位和有效性產(chǎn)生負面影響。
· 行政性報告關(guān)系不應(yīng)對內(nèi)部審計工作范圍或結(jié)果的報告有最終權(quán)力。
· 行政性報告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。審計執(zhí) 行主管應(yīng)當(dāng)能夠與任何管理層，包括 CEO 直接溝通。
· 行政性報告關(guān)系應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔⒘魍ǎ箤徲媹?zhí)行主管和內(nèi)部審計 部門獲得有關(guān)機構(gòu)活動、計劃和新業(yè)務(wù)方面的信息。
· 行政性報告關(guān)系對預(yù)算控制和預(yù)算方面的意見不能阻礙內(nèi)部審計工作。
8.審計執(zhí)行主管也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險管理、合規(guī)、安全、法律、 道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風(fēng)險和控制問題。