實務公告 1000.C1—2：內部審計師開展正式咨詢業(yè)務的其他考慮
解釋《內部審計專業(yè)實務標準》的第 1000.C1 條標準(和其他相關咨詢實施標準)
相關標準：第 1000.C1 條標準 咨詢服務的性質應該在審計章程中得到規(guī)定。
關于本實務公告的特別注釋和相關標準
本實務公告包括與多條咨詢標準相關的指導。除了第 1000.C1 條標準，指導內容還涉及 以下標準：第 1130.C1 和 C2 條標準、第 1210.C1 條標準、第 1220.C1 條標準、第 2010.C1 條標準、第 2110.C1 和 C2 條標準、第 2120.C1 和 C2 條標準、第 2130.Cl 條標準、第 2201.C1 條標準、第 2210.C1 條標準、第 2220.Cl 條標準、第 2240.C1 條標準、第 2330.C1 條標準、
第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 和 C2 條標準和第 2500.C1 條標準。
本實務公告性質
在內容上，本實務公告與實務公告 1000.C1—l 類似。實務公告 l000.C1—1 討論的是指 導內部審計師開展咨詢服務的原則。上述兩條實務公告都有助于內部審計師開展咨詢服務。 內部審計的定義指出：“內部審計是一種獨立客觀的保證和咨詢活動，目的是為機構增值并 改善機構的運作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價 并改善它們的效果，從而幫助機構實現(xiàn)其目標”。要提醒內部審計師的是與內部審計有關的 屬性標準和工作標準對開展保證和咨詢服務的審計師都適用。
本實務公告的重點是在開展正式咨詢服務時需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務，也可以是參加常務或臨時管理委員會或項目小組等咨詢 活動。在實際工作中，我們希望內部審計師能夠應用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實務公告 內容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務中(如：參加兼并或收購項目，或檢查災難恢復活 動等緊急工作)，可能需要內部審計師在提供咨詢時偏離正規(guī)的或既定的程序。
內部審計師在開展正式咨詢服務時應該考慮以下建議。本實務指導無意囊括開展這種服 務可能需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會理解并同意開展正式咨詢服務所要求的 概念、運作指南和報告過程時，內部審計師需要持特別謹慎的態(tài)度。是否遵守實務公告由審 計師自行選擇決定。
對咨詢服務的定義
1．《標準》中的詞匯表如此定義咨詢服務：“咨詢服務是建議性的相關客戶服務活動， 其性質和范圍已與客戶達成一致意見，目的是為機構增值并改善機構的運營。咨詢服務的范 例包括顧問、建議、協(xié)調、過程設計和培訓等?！?BR> 2．審計執(zhí)行主管應該確定用以對機構內部業(yè)務分類的方法。在有些情形下，可能比較 適合開展將咨詢和保證服務綜合成一體的“合并”業(yè)務。在其他情形下，可能將保證和咨詢 業(yè)務加以區(qū)分更為合適。
3．內部審計師可能應管理層的要求、將咨詢服務作為其正?；蛉粘I(yè)務的一部分來開 展。每個機構都應該考慮將要提供的咨詢業(yè)務的類別，并確定是否應該為每種業(yè)務開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括：
·正式的咨詢服務：屬于計劃內的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。
·非正式的咨詢服務：日常性活動，如：參加常務委員會、周期有限的項目、專門會議、 日常的信息交流等。
·特別咨詢服務：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉化小組。
·緊急咨詢服務：參加為災難過后恢復災難或維護運營或其他非常業(yè)務而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時幫助而建立的小組。
4．如果對服務內容開展保證性工作更為合適，而且提出請審計師進行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務的有關要求，審計師一般不應該同意開展咨詢服務。但這并不排 除在更適合開展咨詢服務的情形下，調整有關方法，對曾經作為保證性業(yè)務領域的內容提供 咨詢服務。
內部審計師在咨詢業(yè)務中的獨立性和客觀性(第 1130.C1 條標準)
5．內部審計師有時被要求為他們曾經負責的或提供過保證性服務的運營領域提供咨詢 服務。在提出開展咨詢服務之前，審計執(zhí)行主管應該核實董事會已經理解并批準提供咨詢服 務的概念。一旦獲得批準，就應該修改內部審計章程，以便在章程中包括開展咨詢服務的權 力和責任。此外，內部審計部門應該為開展咨詢服務制定相關的政策和程序。
6．內部審計師應該在得出結論并向管理層提出建議時雛護其獨立性。如果在內部審計 師咨詢服務開始之前就存在損害獨立、性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務的過程中發(fā) 生這樣的情況，應該馬上向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務后的一年內又對同一領域提供保證性服務，內部審計師的 獨立性或和客觀性就會受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產生的影響：分 配不同的審計師對同一領域開展不同的業(yè)務、建立獨立的管理和監(jiān)督機制、為項目的不同結 果確定獨立的責任機制、披露假設的損害情況。管理層應該負責接受和實施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務時，內部審計師應該格外小心，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意 中承擔咨詢業(yè)務的初目標和范圍中都沒有提及的管理責任。
咨詢業(yè)務中的應有的專業(yè)審慎性問題(第 1210.C1 條標準、第 1220.C1 條標準、第 2130.C1 條標準、第 2201.C1 條標準)
9．在開展正式咨詢業(yè)務時，內部審計師應該保持應有的專業(yè)審慎性，具體方式是理解 以下內容：
·管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務結果的性質、時間安排和報告；
·要求內部審計師提供咨詢業(yè)務的動機和原因；
·實現(xiàn)咨詢業(yè)務目標需要開展的工作的范圍；
·開展咨詢業(yè)務所需的技能和資源；
·咨詢業(yè)務對審計委員會以前批準的審計計劃的影響；
·對未來審計任務和業(yè)務的潛在影響；
·咨詢業(yè)務可以為機構帶來的潛在好處。
10．除了對獨立性、客觀性和應有的專業(yè)審慎性的考慮，內部審計師應該：
·舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務的性質和范圍；
·證實接收服務的人員理解并同意內部審計章程中所包括的相關指導內容、內部審計 部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務的指南。內部審計師應該拒絕從事內部審計 章程禁止開展的咨詢業(yè)務、與內部審計部門的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務以及不能 為機構增值或不能服務于機構大利益的咨詢業(yè)務。
·評價咨詢業(yè)務是否與內部審計部門的總體業(yè)務計劃相一致。內部審計部門以風險為 基礎制定的業(yè)務計劃可能會在恰當?shù)某潭壬习ú⒁蕾囎稍儤I(yè)務，以便為機構提供必 要的審計覆蓋面；
·以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務的一般條件、共識、產品和其他關鍵因 素。內部審計師和接收咨詢服務的人員都理解并同意咨詢業(yè)務的報告和溝通要求是非 常重要的。
咨詢業(yè)務的工作范圍(第 2010.C1 條標準、第 2110.C1 和 C2 條標準、第 2120.C1 和 C2 條標 準、第 2130.C1 條標準、第 2201.Cl 條標準、第 2210.C1 條標準、第 2220.C1 條標準、第 2240.C1 條標準、第 2330.C1 條標準、第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 和 C2 條標準)
11．如上所述，內部審計師應該就咨詢業(yè)務的目標和范圍與接收咨詢服務的人員達成共 識。任何對咨詢業(yè)務的價值、利益或可能產生的負面影響所持的保留意見都應該告知接收咨 詢服務的人員。內部審計師應該設計咨詢業(yè)務的工作范圍，以保證維護內部審計部門的專業(yè) 態(tài)度、誠信精神、可信度和聲譽。
12．在計劃正式咨詢業(yè)務時，內部審計師應該設計相關目標，以滿足接收咨詢服務的管 理人員的需要。在管理層提出特殊要求時，如果內部審計師認為應該追求的目標超出了管理 層所要求的目標，就可以考慮采取以下行動：
·說服管理層在咨詢業(yè)務中包括其他目標；
·在文件中記錄沒有追求有關目標的情況，并在咨詢業(yè)務的終報告中披露這種情況；
·在隨后單獨開展的保證性業(yè)務中包括這些目標。
13．正式咨詢業(yè)務的工作方案應該記錄業(yè)務的目標和范圍以及為實現(xiàn)目標而采取的方 法。方案的形式和內容可以根據(jù)咨詢業(yè)務性質的不同而不同。在確定業(yè)務范圍時，內部審計 師應該根據(jù)管理層的要求來擴展或限制范圍。但是，內部審計師應該確保所預測的工作范圍 應該足以實現(xiàn)咨詢業(yè)務的目標。咨詢業(yè)務目標、范圍和條件應該在工作過程中定期得到重新 評價和調整。
14．內部審計師應該在開展正式咨詢業(yè)務時留意風險管理和控制過程的效果性，并提請 管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內部審計師也應該將自己 關注的問題報告執(zhí)行層的管理人員、審計委員會和／或董事會。內部審計師還應該應用專業(yè) 判斷：(1)確定風險或薄弱環(huán)節(jié)的嚴重性，以及已經采取或正在考慮采取的用于降低風險或 糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動；(2)證實執(zhí)行層管理人員、審計委員會和／或董事會在要求報告這些 事項方面的期望。
報告正式咨詢業(yè)務的結果(第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 條標準)
15．對正式咨詢業(yè)務工作進度和結果的報告在形式和內容上根據(jù)業(yè)務的性質和客戶需要 的不同而不同。報告的要求一般由提出服務請求的人員決定，而且應該實現(xiàn)既定的目標，并 得到管理層的同意。但是，報告咨詢業(yè)務結果的格式應該明確說明業(yè)務的性質和有關限制、 約束或其他信息用戶應該明白的因素。
16．在有些情形下，內部審計師可能認為，咨詢業(yè)務的結果不應該只向接收服務或要求 服務的人員報告。在這些情形下，內部審計師應該擴展報告接收對象范圍，將結果向有關其 他方面報告。在這么做時，內部審計師應該循序漸進，直至對結果滿意。
具體步驟如下：
·確定協(xié)議中關于咨詢業(yè)務和相關報告的規(guī)定是什么；
·努力說服接收服務或要求服務的人員自愿將報告內容傳達給相關方面；
·確定內部審計章程或內部審計部門政策／程序關于咨詢報告的指導內容；
·確定機構道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關政策、行政指令或程序所提供的指導 內容；
·確定 IIA《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對內部審計師適用的標準或規(guī)范以及 與所考慮事項有關的法律或管理要求對咨詢報告的指導內容。
17．在提出內部審計部門的其他報告時，內部審計師應該向管理層、審計委員會、董事會或其他機構治理部門披露正式咨詢業(yè)務的性質、范圍和總體結果。但不要求披露咨詢業(yè)務 的詳細報告、詳細結果或建議。內部審計師需要恰當說明這些咨詢業(yè)務的類別和重要的建議， 這是內部審計師履行第 2060 條標準“向董事會和高層管理人員報告”所規(guī)定職責的要求。
咨詢業(yè)務的文件記錄要求(第 2330 條標準)
18．內部審計師應該記錄所開展的工作，以實現(xiàn)正式咨詢業(yè)務的目標并支持其結果。但 是，適用于保證性業(yè)務的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務。
19．鼓勵內部審訓·師采取恰當?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碜稍儤I(yè)務記錄的所有權等問題， 以便充分保護機構、避免由于有人提出查看記錄要求而引起的誤會。涉及法律訴訟、管理要 求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些咨詢業(yè)務記錄進行特殊處理。
對咨詢業(yè)務的監(jiān)測(第 2550.Cl 條標準)
20．內部審計部門應該根據(jù)和客戶達成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務的結果。對于不同的咨 詢業(yè)務可以采取不同類型的監(jiān)測手段。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務的明確興趣或內部 審計師對咨詢業(yè)務項目風險或對機構價值的分析等。
解釋《內部審計專業(yè)實務標準》的第 1000.C1 條標準(和其他相關咨詢實施標準)
相關標準：第 1000.C1 條標準 咨詢服務的性質應該在審計章程中得到規(guī)定。
關于本實務公告的特別注釋和相關標準
本實務公告包括與多條咨詢標準相關的指導。除了第 1000.C1 條標準，指導內容還涉及 以下標準：第 1130.C1 和 C2 條標準、第 1210.C1 條標準、第 1220.C1 條標準、第 2010.C1 條標準、第 2110.C1 和 C2 條標準、第 2120.C1 和 C2 條標準、第 2130.Cl 條標準、第 2201.C1 條標準、第 2210.C1 條標準、第 2220.Cl 條標準、第 2240.C1 條標準、第 2330.C1 條標準、
第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 和 C2 條標準和第 2500.C1 條標準。
本實務公告性質
在內容上，本實務公告與實務公告 1000.C1—l 類似。實務公告 l000.C1—1 討論的是指 導內部審計師開展咨詢服務的原則。上述兩條實務公告都有助于內部審計師開展咨詢服務。 內部審計的定義指出：“內部審計是一種獨立客觀的保證和咨詢活動，目的是為機構增值并 改善機構的運作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價 并改善它們的效果，從而幫助機構實現(xiàn)其目標”。要提醒內部審計師的是與內部審計有關的 屬性標準和工作標準對開展保證和咨詢服務的審計師都適用。
本實務公告的重點是在開展正式咨詢服務時需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務，也可以是參加常務或臨時管理委員會或項目小組等咨詢 活動。在實際工作中，我們希望內部審計師能夠應用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實務公告 內容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務中(如：參加兼并或收購項目，或檢查災難恢復活 動等緊急工作)，可能需要內部審計師在提供咨詢時偏離正規(guī)的或既定的程序。
內部審計師在開展正式咨詢服務時應該考慮以下建議。本實務指導無意囊括開展這種服 務可能需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會理解并同意開展正式咨詢服務所要求的 概念、運作指南和報告過程時，內部審計師需要持特別謹慎的態(tài)度。是否遵守實務公告由審 計師自行選擇決定。
對咨詢服務的定義
1．《標準》中的詞匯表如此定義咨詢服務：“咨詢服務是建議性的相關客戶服務活動， 其性質和范圍已與客戶達成一致意見，目的是為機構增值并改善機構的運營。咨詢服務的范 例包括顧問、建議、協(xié)調、過程設計和培訓等?！?BR> 2．審計執(zhí)行主管應該確定用以對機構內部業(yè)務分類的方法。在有些情形下，可能比較 適合開展將咨詢和保證服務綜合成一體的“合并”業(yè)務。在其他情形下，可能將保證和咨詢 業(yè)務加以區(qū)分更為合適。
3．內部審計師可能應管理層的要求、將咨詢服務作為其正?；蛉粘I(yè)務的一部分來開 展。每個機構都應該考慮將要提供的咨詢業(yè)務的類別，并確定是否應該為每種業(yè)務開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括：
·正式的咨詢服務：屬于計劃內的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。
·非正式的咨詢服務：日常性活動，如：參加常務委員會、周期有限的項目、專門會議、 日常的信息交流等。
·特別咨詢服務：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉化小組。
·緊急咨詢服務：參加為災難過后恢復災難或維護運營或其他非常業(yè)務而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時幫助而建立的小組。
4．如果對服務內容開展保證性工作更為合適，而且提出請審計師進行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務的有關要求，審計師一般不應該同意開展咨詢服務。但這并不排 除在更適合開展咨詢服務的情形下，調整有關方法，對曾經作為保證性業(yè)務領域的內容提供 咨詢服務。
內部審計師在咨詢業(yè)務中的獨立性和客觀性(第 1130.C1 條標準)
5．內部審計師有時被要求為他們曾經負責的或提供過保證性服務的運營領域提供咨詢 服務。在提出開展咨詢服務之前，審計執(zhí)行主管應該核實董事會已經理解并批準提供咨詢服 務的概念。一旦獲得批準，就應該修改內部審計章程，以便在章程中包括開展咨詢服務的權 力和責任。此外，內部審計部門應該為開展咨詢服務制定相關的政策和程序。
6．內部審計師應該在得出結論并向管理層提出建議時雛護其獨立性。如果在內部審計 師咨詢服務開始之前就存在損害獨立、性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務的過程中發(fā) 生這樣的情況，應該馬上向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務后的一年內又對同一領域提供保證性服務，內部審計師的 獨立性或和客觀性就會受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產生的影響：分 配不同的審計師對同一領域開展不同的業(yè)務、建立獨立的管理和監(jiān)督機制、為項目的不同結 果確定獨立的責任機制、披露假設的損害情況。管理層應該負責接受和實施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務時，內部審計師應該格外小心，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意 中承擔咨詢業(yè)務的初目標和范圍中都沒有提及的管理責任。
咨詢業(yè)務中的應有的專業(yè)審慎性問題(第 1210.C1 條標準、第 1220.C1 條標準、第 2130.C1 條標準、第 2201.C1 條標準)
9．在開展正式咨詢業(yè)務時，內部審計師應該保持應有的專業(yè)審慎性，具體方式是理解 以下內容：
·管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務結果的性質、時間安排和報告；
·要求內部審計師提供咨詢業(yè)務的動機和原因；
·實現(xiàn)咨詢業(yè)務目標需要開展的工作的范圍；
·開展咨詢業(yè)務所需的技能和資源；
·咨詢業(yè)務對審計委員會以前批準的審計計劃的影響；
·對未來審計任務和業(yè)務的潛在影響；
·咨詢業(yè)務可以為機構帶來的潛在好處。
10．除了對獨立性、客觀性和應有的專業(yè)審慎性的考慮，內部審計師應該：
·舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務的性質和范圍；
·證實接收服務的人員理解并同意內部審計章程中所包括的相關指導內容、內部審計 部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務的指南。內部審計師應該拒絕從事內部審計 章程禁止開展的咨詢業(yè)務、與內部審計部門的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務以及不能 為機構增值或不能服務于機構大利益的咨詢業(yè)務。
·評價咨詢業(yè)務是否與內部審計部門的總體業(yè)務計劃相一致。內部審計部門以風險為 基礎制定的業(yè)務計劃可能會在恰當?shù)某潭壬习ú⒁蕾囎稍儤I(yè)務，以便為機構提供必 要的審計覆蓋面；
·以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務的一般條件、共識、產品和其他關鍵因 素。內部審計師和接收咨詢服務的人員都理解并同意咨詢業(yè)務的報告和溝通要求是非 常重要的。
咨詢業(yè)務的工作范圍(第 2010.C1 條標準、第 2110.C1 和 C2 條標準、第 2120.C1 和 C2 條標 準、第 2130.C1 條標準、第 2201.Cl 條標準、第 2210.C1 條標準、第 2220.C1 條標準、第 2240.C1 條標準、第 2330.C1 條標準、第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 和 C2 條標準)
11．如上所述，內部審計師應該就咨詢業(yè)務的目標和范圍與接收咨詢服務的人員達成共 識。任何對咨詢業(yè)務的價值、利益或可能產生的負面影響所持的保留意見都應該告知接收咨 詢服務的人員。內部審計師應該設計咨詢業(yè)務的工作范圍，以保證維護內部審計部門的專業(yè) 態(tài)度、誠信精神、可信度和聲譽。
12．在計劃正式咨詢業(yè)務時，內部審計師應該設計相關目標，以滿足接收咨詢服務的管 理人員的需要。在管理層提出特殊要求時，如果內部審計師認為應該追求的目標超出了管理 層所要求的目標，就可以考慮采取以下行動：
·說服管理層在咨詢業(yè)務中包括其他目標；
·在文件中記錄沒有追求有關目標的情況，并在咨詢業(yè)務的終報告中披露這種情況；
·在隨后單獨開展的保證性業(yè)務中包括這些目標。
13．正式咨詢業(yè)務的工作方案應該記錄業(yè)務的目標和范圍以及為實現(xiàn)目標而采取的方 法。方案的形式和內容可以根據(jù)咨詢業(yè)務性質的不同而不同。在確定業(yè)務范圍時，內部審計 師應該根據(jù)管理層的要求來擴展或限制范圍。但是，內部審計師應該確保所預測的工作范圍 應該足以實現(xiàn)咨詢業(yè)務的目標。咨詢業(yè)務目標、范圍和條件應該在工作過程中定期得到重新 評價和調整。
14．內部審計師應該在開展正式咨詢業(yè)務時留意風險管理和控制過程的效果性，并提請 管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內部審計師也應該將自己 關注的問題報告執(zhí)行層的管理人員、審計委員會和／或董事會。內部審計師還應該應用專業(yè) 判斷：(1)確定風險或薄弱環(huán)節(jié)的嚴重性，以及已經采取或正在考慮采取的用于降低風險或 糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動；(2)證實執(zhí)行層管理人員、審計委員會和／或董事會在要求報告這些 事項方面的期望。
報告正式咨詢業(yè)務的結果(第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 條標準)
15．對正式咨詢業(yè)務工作進度和結果的報告在形式和內容上根據(jù)業(yè)務的性質和客戶需要 的不同而不同。報告的要求一般由提出服務請求的人員決定，而且應該實現(xiàn)既定的目標，并 得到管理層的同意。但是，報告咨詢業(yè)務結果的格式應該明確說明業(yè)務的性質和有關限制、 約束或其他信息用戶應該明白的因素。
16．在有些情形下，內部審計師可能認為，咨詢業(yè)務的結果不應該只向接收服務或要求 服務的人員報告。在這些情形下，內部審計師應該擴展報告接收對象范圍，將結果向有關其 他方面報告。在這么做時，內部審計師應該循序漸進，直至對結果滿意。
具體步驟如下：
·確定協(xié)議中關于咨詢業(yè)務和相關報告的規(guī)定是什么；
·努力說服接收服務或要求服務的人員自愿將報告內容傳達給相關方面；
·確定內部審計章程或內部審計部門政策／程序關于咨詢報告的指導內容；
·確定機構道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關政策、行政指令或程序所提供的指導 內容；
·確定 IIA《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對內部審計師適用的標準或規(guī)范以及 與所考慮事項有關的法律或管理要求對咨詢報告的指導內容。
17．在提出內部審計部門的其他報告時，內部審計師應該向管理層、審計委員會、董事會或其他機構治理部門披露正式咨詢業(yè)務的性質、范圍和總體結果。但不要求披露咨詢業(yè)務 的詳細報告、詳細結果或建議。內部審計師需要恰當說明這些咨詢業(yè)務的類別和重要的建議， 這是內部審計師履行第 2060 條標準“向董事會和高層管理人員報告”所規(guī)定職責的要求。
咨詢業(yè)務的文件記錄要求(第 2330 條標準)
18．內部審計師應該記錄所開展的工作，以實現(xiàn)正式咨詢業(yè)務的目標并支持其結果。但 是，適用于保證性業(yè)務的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務。
19．鼓勵內部審訓·師采取恰當?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碜稍儤I(yè)務記錄的所有權等問題， 以便充分保護機構、避免由于有人提出查看記錄要求而引起的誤會。涉及法律訴訟、管理要 求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些咨詢業(yè)務記錄進行特殊處理。
對咨詢業(yè)務的監(jiān)測(第 2550.Cl 條標準)
20．內部審計部門應該根據(jù)和客戶達成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務的結果。對于不同的咨 詢業(yè)務可以采取不同類型的監(jiān)測手段。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務的明確興趣或內部 審計師對咨詢業(yè)務項目風險或對機構價值的分析等。