實務(wù)公告 1000.C1—2：內(nèi)部審計師開展正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》的第 1000.C1 條標準(和其他相關(guān)咨詢實施標準)
相關(guān)標準：第 1000.C1 條標準 咨詢服務(wù)的性質(zhì)應(yīng)該在審計章程中得到規(guī)定。
關(guān)于本實務(wù)公告的特別注釋和相關(guān)標準
本實務(wù)公告包括與多條咨詢標準相關(guān)的指導。除了第 1000.C1 條標準，指導內(nèi)容還涉及 以下標準：第 1130.C1 和 C2 條標準、第 1210.C1 條標準、第 1220.C1 條標準、第 2010.C1 條標準、第 2110.C1 和 C2 條標準、第 2120.C1 和 C2 條標準、第 2130.Cl 條標準、第 2201.C1 條標準、第 2210.C1 條標準、第 2220.Cl 條標準、第 2240.C1 條標準、第 2330.C1 條標準、
第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 和 C2 條標準和第 2500.C1 條標準。
本實務(wù)公告性質(zhì)
在內(nèi)容上，本實務(wù)公告與實務(wù)公告 1000.C1—l 類似。實務(wù)公告 l000.C1—1 討論的是指 導內(nèi)部審計師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實務(wù)公告都有助于內(nèi)部審計師開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計的定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保證和咨詢活動，目的是為機構(gòu)增值并 改善機構(gòu)的運作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價 并改善它們的效果，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標”。要提醒內(nèi)部審計師的是與內(nèi)部審計有關(guān)的 屬性標準和工作標準對開展保證和咨詢服務(wù)的審計師都適用。
本實務(wù)公告的重點是在開展正式咨詢服務(wù)時需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時管理委員會或項目小組等咨詢 活動。在實際工作中，我們希望內(nèi)部審計師能夠應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實務(wù)公告 內(nèi)容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中(如：參加兼并或收購項目，或檢查災(zāi)難恢復活 動等緊急工作)，可能需要內(nèi)部審計師在提供咨詢時偏離正規(guī)的或既定的程序。
內(nèi)部審計師在開展正式咨詢服務(wù)時應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導無意囊括開展這種服 務(wù)可能需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的 概念、運作指南和報告過程時，內(nèi)部審計師需要持特別謹慎的態(tài)度。是否遵守實務(wù)公告由審 計師自行選擇決定。
對咨詢服務(wù)的定義
1．《標準》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動， 其性質(zhì)和范圍已與客戶達成一致意見，目的是為機構(gòu)增值并改善機構(gòu)的運營。咨詢服務(wù)的范 例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計和培訓等?！?BR> 2．審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定用以對機構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)分類的方法。在有些情形下，可能比較 適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將保證和咨詢 業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。
3．內(nèi)部審計師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來開 展。每個機構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括：
·正式的咨詢服務(wù)：屬于計劃內(nèi)的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。
·非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動，如：參加常務(wù)委員會、周期有限的項目、專門會議、 日常的信息交流等。
·特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。
·緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難過后恢復災(zāi)難或維護運營或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時幫助而建立的小組。
4．如果對服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出請審計師進行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排 除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供 咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨立性和客觀性(第 1130.C1 條標準)
5．內(nèi)部審計師有時被要求為他們曾經(jīng)負責的或提供過保證性服務(wù)的運營領(lǐng)域提供咨詢 服務(wù)。在提出開展咨詢服務(wù)之前，審計執(zhí)行主管應(yīng)該核實董事會已經(jīng)理解并批準提供咨詢服 務(wù)的概念。一旦獲得批準，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán) 力和責任。此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。
6．內(nèi)部審計師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時雛護其獨立性。如果在內(nèi)部審計 師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨立、性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā) 生這樣的情況，應(yīng)該馬上向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計師的 獨立性或和客觀性就會受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分 配不同的審計師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨立的管理和監(jiān)督機制、為項目的不同結(jié) 果確定獨立的責任機制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負責接受和實施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意 中承擔咨詢業(yè)務(wù)的初目標和范圍中都沒有提及的管理責任。
咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第 1210.C1 條標準、第 1220.C1 條標準、第 2130.C1 條標準、第 2201.C1 條標準)
9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，具體方式是理解 以下內(nèi)容：
·管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時間安排和報告；
·要求內(nèi)部審計師提供咨詢業(yè)務(wù)的動機和原因；
·實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標需要開展的工作的范圍；
·開展咨詢業(yè)務(wù)所需的技能和資源；
·咨詢業(yè)務(wù)對審計委員會以前批準的審計計劃的影響；
·對未來審計任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；
·咨詢業(yè)務(wù)可以為機構(gòu)帶來的潛在好處。
10．除了對獨立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計師應(yīng)該：
·舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍；
·證實接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關(guān)指導內(nèi)容、內(nèi)部審計 部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計 章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計部門的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能 為機構(gòu)增值或不能服務(wù)于機構(gòu)大利益的咨詢業(yè)務(wù)。
·評價咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計部門的總體業(yè)務(wù)計劃相一致。內(nèi)部審計部門以風險為 基礎(chǔ)制定的業(yè)務(wù)計劃可能會在恰當?shù)某潭壬习ú⒁蕾囎稍儤I(yè)務(wù)，以便為機構(gòu)提供必 要的審計覆蓋面；
·以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因 素。內(nèi)部審計師和接收咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報告和溝通要求是非 常重要的。
咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第 2010.C1 條標準、第 2110.C1 和 C2 條標準、第 2120.C1 和 C2 條標 準、第 2130.C1 條標準、第 2201.Cl 條標準、第 2210.C1 條標準、第 2220.C1 條標準、第 2240.C1 條標準、第 2330.C1 條標準、第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 和 C2 條標準)
11．如上所述，內(nèi)部審計師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標和范圍與接收咨詢服務(wù)的人員達成共 識。任何對咨詢業(yè)務(wù)的價值、利益或可能產(chǎn)生的負面影響所持的保留意見都應(yīng)該告知接收咨 詢服務(wù)的人員。內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以保證維護內(nèi)部審計部門的專業(yè) 態(tài)度、誠信精神、可信度和聲譽。
12．在計劃正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計相關(guān)目標，以滿足接收咨詢服務(wù)的管 理人員的需要。在管理層提出特殊要求時，如果內(nèi)部審計師認為應(yīng)該追求的目標超出了管理 層所要求的目標，就可以考慮采取以下行動：
·說服管理層在咨詢業(yè)務(wù)中包括其他目標；
·在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標的情況，并在咨詢業(yè)務(wù)的終報告中披露這種情況；
·在隨后單獨開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標。
13．正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄業(yè)務(wù)的目標和范圍以及為實現(xiàn)目標而采取的方 法。方案的形式和內(nèi)容可以根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同。在確定業(yè)務(wù)范圍時，內(nèi)部審計 師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴展或限制范圍。但是，內(nèi)部審計師應(yīng)該確保所預測的工作范圍 應(yīng)該足以實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標。咨詢業(yè)務(wù)目標、范圍和條件應(yīng)該在工作過程中定期得到重新 評價和調(diào)整。
14．內(nèi)部審計師應(yīng)該在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時留意風險管理和控制過程的效果性，并提請 管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內(nèi)部審計師也應(yīng)該將自己 關(guān)注的問題報告執(zhí)行層的管理人員、審計委員會和／或董事會。內(nèi)部審計師還應(yīng)該應(yīng)用專業(yè) 判斷：(1)確定風險或薄弱環(huán)節(jié)的嚴重性，以及已經(jīng)采取或正在考慮采取的用于降低風險或 糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動；(2)證實執(zhí)行層管理人員、審計委員會和／或董事會在要求報告這些 事項方面的期望。
報告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 條標準)
15．對正式咨詢業(yè)務(wù)工作進度和結(jié)果的報告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要 的不同而不同。報告的要求一般由提出服務(wù)請求的人員決定，而且應(yīng)該實現(xiàn)既定的目標，并 得到管理層的同意。但是，報告咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、 約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。
16．在有些情形下，內(nèi)部審計師可能認為，咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果不應(yīng)該只向接收服務(wù)或要求 服務(wù)的人員報告。在這些情形下，內(nèi)部審計師應(yīng)該擴展報告接收對象范圍，將結(jié)果向有關(guān)其 他方面報告。在這么做時，內(nèi)部審計師應(yīng)該循序漸進，直至對結(jié)果滿意。
具體步驟如下：
·確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報告的規(guī)定是什么；
·努力說服接收服務(wù)或要求服務(wù)的人員自愿將報告內(nèi)容傳達給相關(guān)方面；
·確定內(nèi)部審計章程或內(nèi)部審計部門政策／程序關(guān)于咨詢報告的指導內(nèi)容；
·確定機構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導 內(nèi)容；
·確定 IIA《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對內(nèi)部審計師適用的標準或規(guī)范以及 與所考慮事項有關(guān)的法律或管理要求對咨詢報告的指導內(nèi)容。
17．在提出內(nèi)部審計部門的其他報告時，內(nèi)部審計師應(yīng)該向管理層、審計委員會、董事會或其他機構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。但不要求披露咨詢業(yè)務(wù) 的詳細報告、詳細結(jié)果或建議。內(nèi)部審計師需要恰當說明這些咨詢業(yè)務(wù)的類別和重要的建議， 這是內(nèi)部審計師履行第 2060 條標準“向董事會和高層管理人員報告”所規(guī)定職責的要求。
咨詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求(第 2330 條標準)
18．內(nèi)部審計師應(yīng)該記錄所開展的工作，以實現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標并支持其結(jié)果。但 是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。
19．鼓勵內(nèi)部審訓·師采取恰當?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碜稍儤I(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)等問題， 以便充分保護機構(gòu)、避免由于有人提出查看記錄要求而引起的誤會。涉及法律訴訟、管理要 求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進行特殊處理。
對咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(第 2550.Cl 條標準)
20．內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。對于不同的咨 詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測手段。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務(wù)的明確興趣或內(nèi)部 審計師對咨詢業(yè)務(wù)項目風險或?qū)C構(gòu)價值的分析等。
解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》的第 1000.C1 條標準(和其他相關(guān)咨詢實施標準)
相關(guān)標準：第 1000.C1 條標準 咨詢服務(wù)的性質(zhì)應(yīng)該在審計章程中得到規(guī)定。
關(guān)于本實務(wù)公告的特別注釋和相關(guān)標準
本實務(wù)公告包括與多條咨詢標準相關(guān)的指導。除了第 1000.C1 條標準，指導內(nèi)容還涉及 以下標準：第 1130.C1 和 C2 條標準、第 1210.C1 條標準、第 1220.C1 條標準、第 2010.C1 條標準、第 2110.C1 和 C2 條標準、第 2120.C1 和 C2 條標準、第 2130.Cl 條標準、第 2201.C1 條標準、第 2210.C1 條標準、第 2220.Cl 條標準、第 2240.C1 條標準、第 2330.C1 條標準、
第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 和 C2 條標準和第 2500.C1 條標準。
本實務(wù)公告性質(zhì)
在內(nèi)容上，本實務(wù)公告與實務(wù)公告 1000.C1—l 類似。實務(wù)公告 l000.C1—1 討論的是指 導內(nèi)部審計師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實務(wù)公告都有助于內(nèi)部審計師開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計的定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保證和咨詢活動，目的是為機構(gòu)增值并 改善機構(gòu)的運作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價 并改善它們的效果，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標”。要提醒內(nèi)部審計師的是與內(nèi)部審計有關(guān)的 屬性標準和工作標準對開展保證和咨詢服務(wù)的審計師都適用。
本實務(wù)公告的重點是在開展正式咨詢服務(wù)時需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時管理委員會或項目小組等咨詢 活動。在實際工作中，我們希望內(nèi)部審計師能夠應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實務(wù)公告 內(nèi)容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中(如：參加兼并或收購項目，或檢查災(zāi)難恢復活 動等緊急工作)，可能需要內(nèi)部審計師在提供咨詢時偏離正規(guī)的或既定的程序。
內(nèi)部審計師在開展正式咨詢服務(wù)時應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導無意囊括開展這種服 務(wù)可能需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的 概念、運作指南和報告過程時，內(nèi)部審計師需要持特別謹慎的態(tài)度。是否遵守實務(wù)公告由審 計師自行選擇決定。
對咨詢服務(wù)的定義
1．《標準》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動， 其性質(zhì)和范圍已與客戶達成一致意見，目的是為機構(gòu)增值并改善機構(gòu)的運營。咨詢服務(wù)的范 例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計和培訓等?！?BR> 2．審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定用以對機構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)分類的方法。在有些情形下，可能比較 適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將保證和咨詢 業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。
3．內(nèi)部審計師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來開 展。每個機構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括：
·正式的咨詢服務(wù)：屬于計劃內(nèi)的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。
·非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動，如：參加常務(wù)委員會、周期有限的項目、專門會議、 日常的信息交流等。
·特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。
·緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難過后恢復災(zāi)難或維護運營或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時幫助而建立的小組。
4．如果對服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出請審計師進行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排 除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供 咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨立性和客觀性(第 1130.C1 條標準)
5．內(nèi)部審計師有時被要求為他們曾經(jīng)負責的或提供過保證性服務(wù)的運營領(lǐng)域提供咨詢 服務(wù)。在提出開展咨詢服務(wù)之前，審計執(zhí)行主管應(yīng)該核實董事會已經(jīng)理解并批準提供咨詢服 務(wù)的概念。一旦獲得批準，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán) 力和責任。此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。
6．內(nèi)部審計師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時雛護其獨立性。如果在內(nèi)部審計 師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨立、性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā) 生這樣的情況，應(yīng)該馬上向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計師的 獨立性或和客觀性就會受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分 配不同的審計師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨立的管理和監(jiān)督機制、為項目的不同結(jié) 果確定獨立的責任機制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負責接受和實施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意 中承擔咨詢業(yè)務(wù)的初目標和范圍中都沒有提及的管理責任。
咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第 1210.C1 條標準、第 1220.C1 條標準、第 2130.C1 條標準、第 2201.C1 條標準)
9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，具體方式是理解 以下內(nèi)容：
·管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時間安排和報告；
·要求內(nèi)部審計師提供咨詢業(yè)務(wù)的動機和原因；
·實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標需要開展的工作的范圍；
·開展咨詢業(yè)務(wù)所需的技能和資源；
·咨詢業(yè)務(wù)對審計委員會以前批準的審計計劃的影響；
·對未來審計任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；
·咨詢業(yè)務(wù)可以為機構(gòu)帶來的潛在好處。
10．除了對獨立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計師應(yīng)該：
·舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍；
·證實接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關(guān)指導內(nèi)容、內(nèi)部審計 部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計 章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計部門的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能 為機構(gòu)增值或不能服務(wù)于機構(gòu)大利益的咨詢業(yè)務(wù)。
·評價咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計部門的總體業(yè)務(wù)計劃相一致。內(nèi)部審計部門以風險為 基礎(chǔ)制定的業(yè)務(wù)計劃可能會在恰當?shù)某潭壬习ú⒁蕾囎稍儤I(yè)務(wù)，以便為機構(gòu)提供必 要的審計覆蓋面；
·以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因 素。內(nèi)部審計師和接收咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報告和溝通要求是非 常重要的。
咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第 2010.C1 條標準、第 2110.C1 和 C2 條標準、第 2120.C1 和 C2 條標 準、第 2130.C1 條標準、第 2201.Cl 條標準、第 2210.C1 條標準、第 2220.C1 條標準、第 2240.C1 條標準、第 2330.C1 條標準、第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 和 C2 條標準)
11．如上所述，內(nèi)部審計師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標和范圍與接收咨詢服務(wù)的人員達成共 識。任何對咨詢業(yè)務(wù)的價值、利益或可能產(chǎn)生的負面影響所持的保留意見都應(yīng)該告知接收咨 詢服務(wù)的人員。內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以保證維護內(nèi)部審計部門的專業(yè) 態(tài)度、誠信精神、可信度和聲譽。
12．在計劃正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計相關(guān)目標，以滿足接收咨詢服務(wù)的管 理人員的需要。在管理層提出特殊要求時，如果內(nèi)部審計師認為應(yīng)該追求的目標超出了管理 層所要求的目標，就可以考慮采取以下行動：
·說服管理層在咨詢業(yè)務(wù)中包括其他目標；
·在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標的情況，并在咨詢業(yè)務(wù)的終報告中披露這種情況；
·在隨后單獨開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標。
13．正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄業(yè)務(wù)的目標和范圍以及為實現(xiàn)目標而采取的方 法。方案的形式和內(nèi)容可以根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同。在確定業(yè)務(wù)范圍時，內(nèi)部審計 師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴展或限制范圍。但是，內(nèi)部審計師應(yīng)該確保所預測的工作范圍 應(yīng)該足以實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標。咨詢業(yè)務(wù)目標、范圍和條件應(yīng)該在工作過程中定期得到重新 評價和調(diào)整。
14．內(nèi)部審計師應(yīng)該在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時留意風險管理和控制過程的效果性，并提請 管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內(nèi)部審計師也應(yīng)該將自己 關(guān)注的問題報告執(zhí)行層的管理人員、審計委員會和／或董事會。內(nèi)部審計師還應(yīng)該應(yīng)用專業(yè) 判斷：(1)確定風險或薄弱環(huán)節(jié)的嚴重性，以及已經(jīng)采取或正在考慮采取的用于降低風險或 糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動；(2)證實執(zhí)行層管理人員、審計委員會和／或董事會在要求報告這些 事項方面的期望。
報告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第 2410.C1 條標準、第 2440.C1 條標準)
15．對正式咨詢業(yè)務(wù)工作進度和結(jié)果的報告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要 的不同而不同。報告的要求一般由提出服務(wù)請求的人員決定，而且應(yīng)該實現(xiàn)既定的目標，并 得到管理層的同意。但是，報告咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、 約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。
16．在有些情形下，內(nèi)部審計師可能認為，咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果不應(yīng)該只向接收服務(wù)或要求 服務(wù)的人員報告。在這些情形下，內(nèi)部審計師應(yīng)該擴展報告接收對象范圍，將結(jié)果向有關(guān)其 他方面報告。在這么做時，內(nèi)部審計師應(yīng)該循序漸進，直至對結(jié)果滿意。
具體步驟如下：
·確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報告的規(guī)定是什么；
·努力說服接收服務(wù)或要求服務(wù)的人員自愿將報告內(nèi)容傳達給相關(guān)方面；
·確定內(nèi)部審計章程或內(nèi)部審計部門政策／程序關(guān)于咨詢報告的指導內(nèi)容；
·確定機構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導 內(nèi)容；
·確定 IIA《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對內(nèi)部審計師適用的標準或規(guī)范以及 與所考慮事項有關(guān)的法律或管理要求對咨詢報告的指導內(nèi)容。
17．在提出內(nèi)部審計部門的其他報告時，內(nèi)部審計師應(yīng)該向管理層、審計委員會、董事會或其他機構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。但不要求披露咨詢業(yè)務(wù) 的詳細報告、詳細結(jié)果或建議。內(nèi)部審計師需要恰當說明這些咨詢業(yè)務(wù)的類別和重要的建議， 這是內(nèi)部審計師履行第 2060 條標準“向董事會和高層管理人員報告”所規(guī)定職責的要求。
咨詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求(第 2330 條標準)
18．內(nèi)部審計師應(yīng)該記錄所開展的工作，以實現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標并支持其結(jié)果。但 是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。
19．鼓勵內(nèi)部審訓·師采取恰當?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碜稍儤I(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)等問題， 以便充分保護機構(gòu)、避免由于有人提出查看記錄要求而引起的誤會。涉及法律訴訟、管理要 求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進行特殊處理。
對咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(第 2550.Cl 條標準)
20．內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。對于不同的咨 詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測手段。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務(wù)的明確興趣或內(nèi)部 審計師對咨詢業(yè)務(wù)項目風險或?qū)C構(gòu)價值的分析等。