第一節(jié) 收入的核算
一、收入的特點與分類――本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章會計要素中講過了。
1、概念：是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入
2、特點：――見北京教材399頁
(1)收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動
偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益
(2)會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入
收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負(fù)債，增加所有者權(quán)益
(3)本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。
【應(yīng)用舉例】
1.下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是( )(05)
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進(jìn)行投資 D 正常情況下以商品抵償債務(wù)
答案：C
解析：企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
2.在會計上應(yīng)作為商品銷售業(yè)務(wù)處理的是( )(03)
A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案：C
解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。注意：企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
二、收入的確認(rèn)和計量
(一)商品銷售收入的確認(rèn)和計量
1.確認(rèn)
企業(yè)銷售商品時應(yīng)同時滿足以下五個條件，方可確認(rèn)商品銷售收入。主要有：
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。
企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制。
與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
收入的金額能夠可靠的計量
相關(guān)的成本能夠可靠的計量
2.計量：
(1)企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
注意：銷售商品需要延期收取價款(通常3年以上)，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。
例如：
某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。則該企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)銷價格800萬元確認(rèn)收入。合同價格1000萬元與800萬元的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。其分錄
借：長期應(yīng)收款 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
未實現(xiàn)融資收益 200
(2)已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
通常情況下，關(guān)聯(lián)方(如母子公司)關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允。
(3)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
(4)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
(5)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
(6)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除外)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
一、收入的特點與分類――本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章會計要素中講過了。
1、概念：是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入
2、特點：――見北京教材399頁
(1)收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動
偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益
(2)會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入
收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負(fù)債，增加所有者權(quán)益
(3)本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。
【應(yīng)用舉例】
1.下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是( )(05)
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進(jìn)行投資 D 正常情況下以商品抵償債務(wù)
答案：C
解析：企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
2.在會計上應(yīng)作為商品銷售業(yè)務(wù)處理的是( )(03)
A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案：C
解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。注意：企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計上不作商品銷售來處理。
二、收入的確認(rèn)和計量
(一)商品銷售收入的確認(rèn)和計量
1.確認(rèn)
企業(yè)銷售商品時應(yīng)同時滿足以下五個條件，方可確認(rèn)商品銷售收入。主要有：
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。
企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制。
與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
收入的金額能夠可靠的計量
相關(guān)的成本能夠可靠的計量
2.計量：
(1)企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
注意：銷售商品需要延期收取價款(通常3年以上)，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。
例如：
某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。則該企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)銷價格800萬元確認(rèn)收入。合同價格1000萬元與800萬元的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。其分錄
借：長期應(yīng)收款 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
未實現(xiàn)融資收益 200
(2)已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
通常情況下，關(guān)聯(lián)方(如母子公司)關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允。
(3)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
(4)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
(5)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
(6)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除外)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。