【例題6】權(quán)益法核算
甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(投資成本)1000
貸：銀行存款 1000
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額800，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120
貸：投資收益 120
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動(dòng))(150×20%) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。
借：應(yīng)收股利(200×20%) 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2008年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬元。
借：投資收益 (2000×20%) 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400
計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動(dòng)30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10
(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— D公司(投資成本)1000
—— D公司(損益調(diào)整)-320
—— D公司(其他權(quán)益變動(dòng))30
投資收益 130
甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(投資成本)1000
貸：銀行存款 1000
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額800，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120
貸：投資收益 120
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動(dòng))(150×20%) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。
借：應(yīng)收股利(200×20%) 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2008年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬元。
借：投資收益 (2000×20%) 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400
計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動(dòng)30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10
(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— D公司(投資成本)1000
—— D公司(損益調(diào)整)-320
—— D公司(其他權(quán)益變動(dòng))30
投資收益 130