第一章財務會計基礎
一、本章概述
（一）內(nèi)容提要
本章闡述了會計的基本理論，包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認、會計計量、及財務報告等內(nèi)容。
考生應重點關注以下問題：
1.可比性、重要性、實質(zhì)重于形式和謹慎性等四個原則的實務應用；
2.資產(chǎn)、收入的辨認；
3.利得、損失的辨認；
4.計量屬性的適用范圍；
5.會計要素變動的實務認定；
（二）歷年試題分析
本章闡述的是會計基本理論知識，客觀題型是其選擇，作為以實務測試為主的注冊資產(chǎn)評估師考試而言，該章的題量非常小，多三個，分值在0～3分之間徘徊，屬于本課程考試的非重點內(nèi)容。
年度
題型
題量
分值
考點
2006
單項選擇題
2
2
相關性原則的實務應用；會計基礎理論的正誤辨析；
多項選擇題
1
2
賬實核對的理論測試；
2007
單項選擇題
3
3
可靠性原則的應用；利得的辨認；資產(chǎn)的辨析
2008
單項選擇題
1
1
實質(zhì)重于形式的實務界定
二、知識點詳釋
1.1財務報告目標
一、向財務會計報告使用者提供決策有用的信息
根據(jù)向財務報告使用者提供決策有用的信息這一目標的要求，財務報告所提供的會計信息應當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權以及經(jīng)濟資源要求權的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者、債權人以及其他使用者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于使用者根據(jù)相關會計信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。
二、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況
現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，管理層承擔著妥善保管并合理有效運用來自于投資者和債權人的資產(chǎn)的責任，此受托責任的履行情況需借助報告來表現(xiàn)和驗證。
1.2會計基本假設與會計基礎
1.2.1會計基本假設
會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設。
一、會計主體
（一）會計主體的概念及界定
1.會計主體是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。比如，甲公司的會計所要描述的資金運動是甲公司這個空間范圍內(nèi)的資金運動，而且是站在甲公司的角度進行反映和描述的，則甲公司就是會計主體。
2.一般來說，只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體。比如：一個經(jīng)濟上獨立核算的車間可以確認為一個會計主體，設置會計核算體系描述屬于該空間范圍的資金運動。除此之外，可成為會計主體的經(jīng)濟組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等。
[舉例]A持有B70%的股份，A、B分別是一個會計主體。A控制B，所以A是B的母公司，A、B構成一個企業(yè)集團，這個企業(yè)集團也是一個會計主體。
（二）會計主體與法人的區(qū)別
法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。
比如：企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。
【要點提示】會計主體假設在測試中常見的測試角度是會計主體與法人的區(qū)分，常見于多項選擇題。
（三）會計主體假設的內(nèi)涵
簡言之，就是會計應當僅為特定的會計主體服務。會計主體假設要求企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。
（四）會計主體假設的目的
1.劃定會計所要處理的各事項的范圍；
2.將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。
總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。
二、持續(xù)經(jīng)營
（一）持續(xù)經(jīng)營假設的內(nèi)涵
假設企業(yè)在可預見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。
（二）持續(xù)經(jīng)營假設的目的
持續(xù)經(jīng)營假設為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務背景。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則和會計方法上會有較大差異，只有假定企業(yè)在可預期的未來不會破產(chǎn)清算，會計核算才可正常進行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時的特殊規(guī)定進行處理。比如，企業(yè)購置一臺可使用5年的設備，原價為100萬元，假定無殘值。如果采用直線法折舊，則通常的折舊期限選定的是使用期5年，每年的折舊為20萬元（＝100÷5），而選用正常使用期作為折舊期限也就是在企業(yè)預期不會破產(chǎn)的前提下的會計處理。
（三）例外情況
當有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設會自動失效，此時企業(yè)將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。
三、會計分期
（一）會計分期假設內(nèi)涵
會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計會計信息。
企業(yè)的資金運動一般只有兩個客觀分界點，一是起點，一是終點，但我們不可能困于此限定就只能等企業(yè)“壽終正寢”時再對企業(yè)算“總賬”，這樣的會計核算就算再精確也無任何意義。為了隨時反映企業(yè)的資金運動狀態(tài)，必須人為地將無分界點的資金運動過程分為若干界點，此即會計分期。
（二）具體劃分方法
會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。
（三）會計分期假設的目的
會計分期假設目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動的目的。
四、貨幣計量
（一）貨幣計量單位假設的內(nèi)涵
貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。該假設包括兩個意思：
1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業(yè)的一個關鍵資產(chǎn)進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。
2.幣值穩(wěn)定假設
為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。
（二）貨幣計量單位假設的目的
在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量單位假設為會計活動的開展選定了主要核算手段。
（三）貨幣計量的要求
我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應折算為人民幣反映。
【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試。
（四）例外情況
當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。
1.2.2會計基礎
企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
1.3會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。此原則提出兩個要求：
（一）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映其所應反映的交易或者事項；
（二）企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。
（三）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。
二、相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業(yè)達到如下標準：
1.同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比；為達到此要求，企業(yè)在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。
2.同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業(yè)應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理；
【要點提示】可比性原則是為了保證會計信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測試中常以多項選擇題方式測試，主要測試角度是讓考生甄別幾個具體實務的作法是否違反或遵循該原則。
【例題1·多選題】下列業(yè)務中，違反可比性原則的是（ ）。
A.企業(yè)為了壓低年度利潤，將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
B.對于無法合理分割土地使用權與地上建筑物的自用房產(chǎn)，企業(yè)應統(tǒng)一在固定資產(chǎn)中核算
C.在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數(shù)據(jù)應以公允口徑為計量標準
D.為了與稅務口徑保持一致，企業(yè)對閑置設備不提取折舊
E.由于設備的價值有所恢復，企業(yè)將該設備已經(jīng)提過的減值準備進行反沖
【答案】ACDE
【解析】選項A，為了調(diào)整利潤而修正折舊方法屬于會計造假，違反了會計信息的縱向可比；選項C，在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數(shù)據(jù)應以賬面口徑為計量標準；選項D，準則規(guī)定，閑置設備需提取折舊；選項E，準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備不得在持有期間恢復。
五、實質(zhì)重于形式
（一）實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約。
（二）實務中的應用案例
1.合并報表的編制；
2.融資租賃的會計處理；
3.售后回購；
4.售后回租。
【要點提示】在實務與原則的關聯(lián)測試中，實質(zhì)重于形式是較為常見的一個知識點，考生應熟悉此處總結(jié)的實務應用案例。
【例題2·單選題】（2008年）下列各項會計處理中，符合會計信息質(zhì)量特征中實質(zhì)重于形式要求的是（ ）。
A.對于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項進行核算
B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進行核算
C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)按其賬面價值轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出
D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入
【答案】B
【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。選項B正確。
六、重要性
（一）對于會計業(yè)務的處理要抓住重點。
（二）重要程度的判斷：
只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。
1.金額規(guī)模達到一定程度時，應界定為重要信息；
2.指標本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。
（三）實務中的應用案例
1.合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；
2.季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。
3.長期股權投資的成本法核算與權益法核算的轉(zhuǎn)換
【要點提示】在實務與原則的關聯(lián)測試中，重要性原則是較為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務必關注此處總結(jié)的實務應用案例。
七、謹慎性
（一）謹慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應用的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
（二）實務中的應用案例：
1.資產(chǎn)減值準備的計提；
2.加速折舊法；
3.或有事項的處理。
【要點提示】在實務與原則的關聯(lián)測試中，謹慎性原則是為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務必關注此處總結(jié)的實務應用案例。
【例題3·多選題】下列業(yè)務中，體現(xiàn)謹慎性原則的是（ ）。
A.企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)采用公允價值口徑的后續(xù)計量標準
B.對虧損合同產(chǎn)生的義務，企業(yè)將其中滿足預計負債確認條件的部分確認為預計負債
C.為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術設備采取加速折舊法
D.企業(yè)對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
【答案】BCD
【解析】選項A：交易性金融資產(chǎn)不提取減值準備，其期末計價采用公允價值口徑，既認定可能的損失，也認定可能的收益。所以，此計價標準的選擇與謹慎性原則無關。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
1.4會計要素及其確認與計量原則
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計要素則是會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
一、資產(chǎn)的定義及其確認條件
（一）資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
資產(chǎn)具備如下特征：
1.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
2.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
【例題4·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ?。?。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計量
【答案】D
【解析】略
（二）資產(chǎn)的確認條件
在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：
1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【例題5·單選題】下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（ ?。?BR> A.購入的某項專利權B.經(jīng)營租入的設備
C.待處理的財產(chǎn)損失D.計劃購買的某項設備
【答案】A
【解析】資產(chǎn)是指過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，只有A選項符合資產(chǎn)的定義和特征。
二、負債的定義及其確認條件
（一）負債的定義
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。
負債的特征有以下幾個方面：
1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；
2.負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
（二）負債的確認條件
在同時滿足以下條件時，確認為負債：
1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；來源：www.examda.com來源：考試大www.Ｅxamda.CoM考試就到考試大考試大－全國大教育類網(wǎng)站(www．Examda。com)
2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
三、所有者權益的定義及其確認條件
（一）所有者權益的定義
所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
（二）所有者權益的來源構成
所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得包括兩種，一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計入所有者權益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。
損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。損失包括兩種，一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計入所有者權益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。
【例題6·多選題】下列各項中，屬于利得的有（ ?。?BR> A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額
E.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益
【答案】CE
【解析】選項A計入其他業(yè)務收入，屬于營業(yè)收入范疇；選項B屬于資本溢價，與利得無關；選項D要區(qū)分換出資產(chǎn)的性質(zhì)，在具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出的是固定資產(chǎn)，則公允價值大于賬面價值的金額計入營業(yè)外收入，屬于利得；如果換出的是存貨，則確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，不屬于利得。
（所有者權益的確認依賴于其他會計要素的確認）
【例題7·多選題】對下列各項業(yè)務進行會計處理后，能引起企業(yè)資產(chǎn)和負債同時增加的有（ ?。?。
A.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
B.收到委托代理出口應稅消費品而退回的消費稅
C.債務方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
D.購進原材料一批，并以銀行承兌匯票結(jié)算
E.受托代銷一批商品
【答案】DE
【解析】選項D的會計處理如下：
借：原材料
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）
貸：應付票據(jù)
引起資產(chǎn)和負債同時增加，符合題意；
選項E的會計處理如下：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
資產(chǎn)和負債同時增加，符合題意。
【例題8·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ?。?。
A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積補虧
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.用稅前利潤補虧
【答案】BCD
【解析】盈余公積補虧，引起留存收益內(nèi)部有關項目此增彼減；資本公積轉(zhuǎn)增資本其賬務處理是借記“資本公積”，貸記“股本（或資本公積）”，可見對企業(yè)的留存收益是沒有影響。
四、收入的定義及其確認條件
（一）收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
收入的特征有以下幾個方面：
1.收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的；
【例題9·多選題】下列經(jīng)濟利益的流入，不應界定為收入要素的范疇的是（ ?。?BR> A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時產(chǎn)生的資本溢價
B.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈
C.企業(yè)因債券投資取得的投資收益
D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入
E.企業(yè)出租土地使用權產(chǎn)生的收入
F.企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入
【答案】ABF
【解析】選項A：資本溢價屬于所有者的投入資本，與收入無關；選項B：企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈應列入“營業(yè)外收入”，屬非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，應歸入利得范疇；選項F：固定資產(chǎn)盤盈不屬于日?；顒?，屬于利得范疇。
2.收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入；
3.收入應當終會導致所有者權益的增加。
（二）收入的確認條件
1.與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；
3.經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。
五、費用的定義及其確認條件
（一）費用的定義
費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。
費用的特征有以下幾個方面：
1.費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；
2.費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
3.費用應當終會導致所有者權益的減少。
（二）費用的確認條件
1.與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；
2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的增加；
3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
六、利潤的定義及其確認條件
（一）利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
（二）利潤的構成
利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得－直接計入當期利潤的損失
（三）利潤的確認條件
利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。
【要點提示】在這六要素中，考生應重點關注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實務案例是否屬于某要素范疇為主要測試角度。
七、會計要素計量屬性及其應用原則
會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。
（一）會計要素計量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
2.重置成本
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
5.公允價值
在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。
（二）各種計量屬性之間的關系
歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。
（三）計量屬性的適用范圍
一、本章概述
（一）內(nèi)容提要
本章闡述了會計的基本理論，包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認、會計計量、及財務報告等內(nèi)容。
考生應重點關注以下問題：
1.可比性、重要性、實質(zhì)重于形式和謹慎性等四個原則的實務應用；
2.資產(chǎn)、收入的辨認；
3.利得、損失的辨認；
4.計量屬性的適用范圍；
5.會計要素變動的實務認定；
（二）歷年試題分析
本章闡述的是會計基本理論知識，客觀題型是其選擇，作為以實務測試為主的注冊資產(chǎn)評估師考試而言，該章的題量非常小，多三個，分值在0～3分之間徘徊，屬于本課程考試的非重點內(nèi)容。
年度
題型
題量
分值
考點
2006
單項選擇題
2
2
相關性原則的實務應用；會計基礎理論的正誤辨析；
多項選擇題
1
2
賬實核對的理論測試；
2007
單項選擇題
3
3
可靠性原則的應用；利得的辨認；資產(chǎn)的辨析
2008
單項選擇題
1
1
實質(zhì)重于形式的實務界定
二、知識點詳釋
1.1財務報告目標
一、向財務會計報告使用者提供決策有用的信息
根據(jù)向財務報告使用者提供決策有用的信息這一目標的要求，財務報告所提供的會計信息應當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權以及經(jīng)濟資源要求權的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者、債權人以及其他使用者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于使用者根據(jù)相關會計信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。
二、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況
現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，管理層承擔著妥善保管并合理有效運用來自于投資者和債權人的資產(chǎn)的責任，此受托責任的履行情況需借助報告來表現(xiàn)和驗證。
1.2會計基本假設與會計基礎
1.2.1會計基本假設
會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設。
一、會計主體
（一）會計主體的概念及界定
1.會計主體是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。比如，甲公司的會計所要描述的資金運動是甲公司這個空間范圍內(nèi)的資金運動，而且是站在甲公司的角度進行反映和描述的，則甲公司就是會計主體。
2.一般來說，只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體。比如：一個經(jīng)濟上獨立核算的車間可以確認為一個會計主體，設置會計核算體系描述屬于該空間范圍的資金運動。除此之外，可成為會計主體的經(jīng)濟組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等。
[舉例]A持有B70%的股份，A、B分別是一個會計主體。A控制B，所以A是B的母公司，A、B構成一個企業(yè)集團，這個企業(yè)集團也是一個會計主體。
（二）會計主體與法人的區(qū)別
法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。
比如：企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。
【要點提示】會計主體假設在測試中常見的測試角度是會計主體與法人的區(qū)分，常見于多項選擇題。
（三）會計主體假設的內(nèi)涵
簡言之，就是會計應當僅為特定的會計主體服務。會計主體假設要求企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。
（四）會計主體假設的目的
1.劃定會計所要處理的各事項的范圍；
2.將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。
總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。
二、持續(xù)經(jīng)營
（一）持續(xù)經(jīng)營假設的內(nèi)涵
假設企業(yè)在可預見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。
（二）持續(xù)經(jīng)營假設的目的
持續(xù)經(jīng)營假設為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務背景。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則和會計方法上會有較大差異，只有假定企業(yè)在可預期的未來不會破產(chǎn)清算，會計核算才可正常進行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時的特殊規(guī)定進行處理。比如，企業(yè)購置一臺可使用5年的設備，原價為100萬元，假定無殘值。如果采用直線法折舊，則通常的折舊期限選定的是使用期5年，每年的折舊為20萬元（＝100÷5），而選用正常使用期作為折舊期限也就是在企業(yè)預期不會破產(chǎn)的前提下的會計處理。
（三）例外情況
當有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設會自動失效，此時企業(yè)將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。
三、會計分期
（一）會計分期假設內(nèi)涵
會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計會計信息。
企業(yè)的資金運動一般只有兩個客觀分界點，一是起點，一是終點，但我們不可能困于此限定就只能等企業(yè)“壽終正寢”時再對企業(yè)算“總賬”，這樣的會計核算就算再精確也無任何意義。為了隨時反映企業(yè)的資金運動狀態(tài)，必須人為地將無分界點的資金運動過程分為若干界點，此即會計分期。
（二）具體劃分方法
會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。
（三）會計分期假設的目的
會計分期假設目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動的目的。
四、貨幣計量
（一）貨幣計量單位假設的內(nèi)涵
貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。該假設包括兩個意思：
1.會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業(yè)的一個關鍵資產(chǎn)進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。
2.幣值穩(wěn)定假設
為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。
（二）貨幣計量單位假設的目的
在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量單位假設為會計活動的開展選定了主要核算手段。
（三）貨幣計量的要求
我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應折算為人民幣反映。
【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄別測試。
（四）例外情況
當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。
1.2.2會計基礎
企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
1.3會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。此原則提出兩個要求：
（一）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映其所應反映的交易或者事項；
（二）企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。
（三）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。
二、相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，此可比性要求企業(yè)達到如下標準：
1.同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比；為達到此要求，企業(yè)在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。
2.同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業(yè)應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理；
【要點提示】可比性原則是為了保證會計信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測試中常以多項選擇題方式測試，主要測試角度是讓考生甄別幾個具體實務的作法是否違反或遵循該原則。
【例題1·多選題】下列業(yè)務中，違反可比性原則的是（ ）。
A.企業(yè)為了壓低年度利潤，將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法
B.對于無法合理分割土地使用權與地上建筑物的自用房產(chǎn)，企業(yè)應統(tǒng)一在固定資產(chǎn)中核算
C.在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數(shù)據(jù)應以公允口徑為計量標準
D.為了與稅務口徑保持一致，企業(yè)對閑置設備不提取折舊
E.由于設備的價值有所恢復，企業(yè)將該設備已經(jīng)提過的減值準備進行反沖
【答案】ACDE
【解析】選項A，為了調(diào)整利潤而修正折舊方法屬于會計造假，違反了會計信息的縱向可比；選項C，在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數(shù)據(jù)應以賬面口徑為計量標準；選項D，準則規(guī)定，閑置設備需提取折舊；選項E，準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準備不得在持有期間恢復。
五、實質(zhì)重于形式
（一）實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約。
（二）實務中的應用案例
1.合并報表的編制；
2.融資租賃的會計處理；
3.售后回購；
4.售后回租。
【要點提示】在實務與原則的關聯(lián)測試中，實質(zhì)重于形式是較為常見的一個知識點，考生應熟悉此處總結(jié)的實務應用案例。
【例題2·單選題】（2008年）下列各項會計處理中，符合會計信息質(zhì)量特征中實質(zhì)重于形式要求的是（ ）。
A.對于變成虧損合同的待執(zhí)行合同按照或有事項進行核算
B.將融資租入的固定資產(chǎn)比照自有資產(chǎn)進行核算
C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)按其賬面價值轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出
D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入
【答案】B
【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。選項B正確。
六、重要性
（一）對于會計業(yè)務的處理要抓住重點。
（二）重要程度的判斷：
只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。
1.金額規(guī)模達到一定程度時，應界定為重要信息；
2.指標本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。
（三）實務中的應用案例
1.合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；
2.季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。
3.長期股權投資的成本法核算與權益法核算的轉(zhuǎn)換
【要點提示】在實務與原則的關聯(lián)測試中，重要性原則是較為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務必關注此處總結(jié)的實務應用案例。
七、謹慎性
（一）謹慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應用的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
（二）實務中的應用案例：
1.資產(chǎn)減值準備的計提；
2.加速折舊法；
3.或有事項的處理。
【要點提示】在實務與原則的關聯(lián)測試中，謹慎性原則是為常見的一個知識點，主要測試題型為多項選擇題，請考生務必關注此處總結(jié)的實務應用案例。
【例題3·多選題】下列業(yè)務中，體現(xiàn)謹慎性原則的是（ ）。
A.企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)采用公允價值口徑的后續(xù)計量標準
B.對虧損合同產(chǎn)生的義務，企業(yè)將其中滿足預計負債確認條件的部分確認為預計負債
C.為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術設備采取加速折舊法
D.企業(yè)對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
【答案】BCD
【解析】選項A：交易性金融資產(chǎn)不提取減值準備，其期末計價采用公允價值口徑，既認定可能的損失，也認定可能的收益。所以，此計價標準的選擇與謹慎性原則無關。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
1.4會計要素及其確認與計量原則
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計要素則是會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
一、資產(chǎn)的定義及其確認條件
（一）資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
資產(chǎn)具備如下特征：
1.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
2.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
【例題4·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ?。?。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計量
【答案】D
【解析】略
（二）資產(chǎn)的確認條件
在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：
1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【例題5·單選題】下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（ ?。?BR> A.購入的某項專利權B.經(jīng)營租入的設備
C.待處理的財產(chǎn)損失D.計劃購買的某項設備
【答案】A
【解析】資產(chǎn)是指過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，只有A選項符合資產(chǎn)的定義和特征。
二、負債的定義及其確認條件
（一）負債的定義
負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。
負債的特征有以下幾個方面：
1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；
2.負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
（二）負債的確認條件
在同時滿足以下條件時，確認為負債：
1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；來源：www.examda.com來源：考試大www.Ｅxamda.CoM考試就到考試大考試大－全國大教育類網(wǎng)站(www．Examda。com)
2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
三、所有者權益的定義及其確認條件
（一）所有者權益的定義
所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
（二）所有者權益的來源構成
所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得包括兩種，一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計入所有者權益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。
損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。損失包括兩種，一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計入所有者權益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。
【例題6·多選題】下列各項中，屬于利得的有（ ?。?BR> A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額
E.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益
【答案】CE
【解析】選項A計入其他業(yè)務收入，屬于營業(yè)收入范疇；選項B屬于資本溢價，與利得無關；選項D要區(qū)分換出資產(chǎn)的性質(zhì)，在具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出的是固定資產(chǎn)，則公允價值大于賬面價值的金額計入營業(yè)外收入，屬于利得；如果換出的是存貨，則確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，不屬于利得。
（所有者權益的確認依賴于其他會計要素的確認）
【例題7·多選題】對下列各項業(yè)務進行會計處理后，能引起企業(yè)資產(chǎn)和負債同時增加的有（ ?。?。
A.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
B.收到委托代理出口應稅消費品而退回的消費稅
C.債務方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
D.購進原材料一批，并以銀行承兌匯票結(jié)算
E.受托代銷一批商品
【答案】DE
【解析】選項D的會計處理如下：
借：原材料
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）
貸：應付票據(jù)
引起資產(chǎn)和負債同時增加，符合題意；
選項E的會計處理如下：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
資產(chǎn)和負債同時增加，符合題意。
【例題8·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ?。?。
A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積補虧
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.用稅前利潤補虧
【答案】BCD
【解析】盈余公積補虧，引起留存收益內(nèi)部有關項目此增彼減；資本公積轉(zhuǎn)增資本其賬務處理是借記“資本公積”，貸記“股本（或資本公積）”，可見對企業(yè)的留存收益是沒有影響。
四、收入的定義及其確認條件
（一）收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
收入的特征有以下幾個方面：
1.收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的；
【例題9·多選題】下列經(jīng)濟利益的流入，不應界定為收入要素的范疇的是（ ?。?BR> A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時產(chǎn)生的資本溢價
B.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈
C.企業(yè)因債券投資取得的投資收益
D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入
E.企業(yè)出租土地使用權產(chǎn)生的收入
F.企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入
【答案】ABF
【解析】選項A：資本溢價屬于所有者的投入資本，與收入無關；選項B：企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈應列入“營業(yè)外收入”，屬非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，應歸入利得范疇；選項F：固定資產(chǎn)盤盈不屬于日?；顒?，屬于利得范疇。
2.收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入；
3.收入應當終會導致所有者權益的增加。
（二）收入的確認條件
1.與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；
3.經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。
五、費用的定義及其確認條件
（一）費用的定義
費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。
費用的特征有以下幾個方面：
1.費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；
2.費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
3.費用應當終會導致所有者權益的減少。
（二）費用的確認條件
1.與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；
2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的增加；
3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
六、利潤的定義及其確認條件
（一）利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
（二）利潤的構成
利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得－直接計入當期利潤的損失
（三）利潤的確認條件
利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。
【要點提示】在這六要素中，考生應重點關注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實務案例是否屬于某要素范疇為主要測試角度。
七、會計要素計量屬性及其應用原則
會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。
（一）會計要素計量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
2.重置成本
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
5.公允價值
在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。
（二）各種計量屬性之間的關系
歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。
（三）計量屬性的適用范圍