一、本章概述
（一）內(nèi)容提要
本章首先闡述了金融資產(chǎn)的分類及各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件；繼而分別對(duì)各類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄作出全面解析；最后對(duì)于期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例說(shuō)明。
本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下知識(shí)點(diǎn)：
1.交易性金融資產(chǎn)的處置損益的計(jì)算及累計(jì)投資收益的計(jì)算；
2.持有至到期投資每期投資收益的計(jì)算及期初攤余成本的計(jì)算；
3.可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)別及聯(lián)系；
4.可供出售金融資產(chǎn)減值處理；
5.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)損益額的計(jì)算；
（二）歷年試題分析
金融資產(chǎn)屬于較新的知識(shí)點(diǎn)，在測(cè)試中占有相當(dāng)?shù)姆萘?，其所涉題型較廣，客觀題型和綜合題型是其主要選擇，屬于考試的重點(diǎn)內(nèi)容。
年度
題型
題量
分值
考點(diǎn)
2007
單項(xiàng)選擇題
2
2
交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入中“應(yīng)收利息”的核算；金融資產(chǎn)減值的證據(jù)判定；
2008
單項(xiàng)選擇題
2
2
持有至到期投資入賬成本的科目歸屬；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的報(bào)表列示。
多項(xiàng)選擇題
1
2
出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
二、知識(shí)點(diǎn)精講
2.1金融資產(chǎn)的定義和分類
金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。
股權(quán)投資的詳細(xì)解析見第四章“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，本章闡述的是其他金融資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
2.持有至到期投資；
3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
4.可供出售的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)，一般是指非短期持有，持股比例較低，且在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量金融資產(chǎn)。
2.2貨幣資金的會(huì)計(jì)核算
貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。
2.2.1庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作為重點(diǎn)掌握內(nèi)容，具體賬務(wù)處理如下表： 盤盈（現(xiàn)金長(zhǎng)款）
當(dāng)時(shí)
處理時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款（有主款項(xiàng)）
營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)主款項(xiàng)）
盤虧（現(xiàn)金短款）
當(dāng)時(shí)
處理時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
借：管理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)部分）
其他應(yīng)收款（責(zé)任賠款部分）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
【要點(diǎn)提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應(yīng)重點(diǎn)把握盤盈、盤虧的費(fèi)用歸屬對(duì)象，另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比。此知識(shí)點(diǎn)通常在多項(xiàng)選擇題中以甄別盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理的正誤為測(cè)試角度。2.2.2銀行存款
銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。
（一）銀行存款使用要求
企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
（二）銀行結(jié)算方式種類
貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用9種結(jié)算方式，對(duì)于每一結(jié)算方式，主要熟悉使用者、使用范圍、付款期限和一些相關(guān)規(guī)定。可以按下表記憶了解： 結(jié)算方式
期限
適用的會(huì)計(jì)科目
適用范圍
備注
銀行匯票
銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。
其他貨幣資金
適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位、個(gè)人各種款項(xiàng)的異地結(jié)算均可使用銀行匯票。
銀行本票
銀行本票的付款期限為自出票日起2個(gè)月內(nèi)。
其他貨幣資金
單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)即可使用銀行本票。
分為不定額和定額兩種。定額的面值為1000元；5000元；10000元；50000元。
商業(yè)匯票
票據(jù)的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月；商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。
銀行存款
凡是在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。
1.按承兌人的不同可分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
2.銀行承兌匯票有兩個(gè)萬(wàn)分之五：
（1）萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)
（2）萬(wàn)分之五的罰息
3.只在商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)才會(huì)出現(xiàn)或有負(fù)債。
支票
付款期限為10天。
銀行存款
單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。
1.支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、和普通支票。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票。
2.轉(zhuǎn)賬支票和劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬；現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票既可用于轉(zhuǎn)賬也可用于支取現(xiàn)金。
信用卡
略
其他貨幣資金
凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。
1.信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。
2.透支期最長(zhǎng)為60天。
匯兌
略
銀行存款
異地結(jié)算
匯兌分為信匯和電匯兩種
委托收款
付款單位應(yīng)在收到委托收款通知的次日起3日內(nèi)，主動(dòng)通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項(xiàng)。
銀行存款
無(wú)論單位還是個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取，無(wú)論同城或異地均可；委托收款適用于收取電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。
委托收款分郵寄和電報(bào)劃回兩種
托收承付
略
銀行存款
使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。
1.托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種；
2.托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。
3.驗(yàn)單付款的承付期為3天；驗(yàn)貨付款的承付期為10天。
信用證
略
其他貨幣資金
信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。
略
（三）銀行存款核算范圍
并非所有在銀行的存款都通過(guò)“銀行存款”科目核算，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等，雖然屬于企業(yè)的存款，但不在“銀行存款”科目核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。
（四）銀行存款核算要求
銀行存款日記賬序時(shí)登記，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對(duì)，按幣種開設(shè)明細(xì)賬。
（五）銀行存款損失核算
對(duì)于因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)而造成的無(wú)法收回的銀行存款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
（六）銀行存款的對(duì)賬采集者退散www.Ｅxamda.CoM考試就到考試大來(lái)源：考試大來(lái)源：考試大的美女編輯們來(lái)源：考試大的美女編輯們
“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。
企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。
2.2.3其他貨幣資金
其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。
其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)階段： 時(shí)間
會(huì)計(jì)處理
1.辦理或開立時(shí)
借：其他貨幣資金——××
貸：銀行存款
2.收到發(fā)票賬單
借：在途物資、材料采購(gòu)、相關(guān)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他貨幣資金——××
3.收到多余退款
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——××
2.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
2.3.1以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)采集者退散來(lái)源：www.examda.com來(lái)源：www.examda.com
滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；
3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件屬多項(xiàng)選擇題選材。
（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
【要點(diǎn)提示】此組條件常見于多項(xiàng)選擇題，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
2.3.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
1.會(huì)計(jì)處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見測(cè)試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。
2.4持有至到期投資
2.4.1持有至到期投資概述
（一）持有至到期投資的定義
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
（二）持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定
2.企業(yè)有明確意圖持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；
（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；
（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；
（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
對(duì)于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動(dòng)權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。
【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
3.有能力持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；
（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；
（3）其他情況。
【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
（三）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2.5貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
2.5.1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)；商業(yè)購(gòu)入貸款；商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。
（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征
該類資產(chǎn)具有如下特征：
1.回收金額固定或可確定
2.無(wú)活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，而貸款和應(yīng)收款項(xiàng)則沒(méi)有。
（三）不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)
1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn)；
2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售金融資產(chǎn)；
4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。
【要點(diǎn)提示】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的辨認(rèn)屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
2.5.2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則
1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；
2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額；
3.貸款利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算；
4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
2.5.3應(yīng)收債權(quán)的出售和融資
1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
①取得借款時(shí)：
借：銀行存款
貸：短期借款
②有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。
③質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。
3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算
①不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
出售時(shí)：
借：銀行存款
其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)未來(lái)要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
壞賬準(zhǔn)備（全部結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）②附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。
4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
①如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任時(shí)，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。
②如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任時(shí)，比照不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理。
【要點(diǎn)提示】對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)出售或融資的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作重點(diǎn)掌握。
2.6可供出售金融資產(chǎn)
2.6.1可供出售金融資產(chǎn)概述
（一）可供出售金融資產(chǎn)的定義
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的分類
1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn)
2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。
2.6.2可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則
1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
4.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。
【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材，常以正誤甄別為測(cè)試角度。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄
1.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
如果是股權(quán)投資則分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
貸：銀行存款如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）
――應(yīng)計(jì)利息
――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）2.可供出售債券的利息計(jì)提
同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：
升值時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積――其他資本公積
貶值時(shí)：
反之即可。
2.7金融資產(chǎn)減值
2.7.1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。
這里所說(shuō)的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng)：
1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；
2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；
5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；
6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
7.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；
8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。
2.7.2金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量
1.會(huì)計(jì)處理原則
（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）在計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。
（3）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
（4）對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。
（5）對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
（6）外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時(shí)，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。
（7）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。
【要點(diǎn)提示】此會(huì)計(jì)處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測(cè)試角度。
2.一般會(huì)計(jì)分錄
計(jì)提時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備等
反沖時(shí)，反之即可。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量
1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)量原則
（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。本文來(lái)源:考試大網(wǎng)來(lái)源：www.examda.com
（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
（4）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。
2.可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)在可供出售金融資產(chǎn)專題中講解，在此不予重復(fù)。
【要點(diǎn)提示】此處的金融資產(chǎn)減值重點(diǎn)關(guān)注持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值作簡(jiǎn)要了解。
（一）內(nèi)容提要
本章首先闡述了金融資產(chǎn)的分類及各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件；繼而分別對(duì)各類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄作出全面解析；最后對(duì)于期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例說(shuō)明。
本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下知識(shí)點(diǎn)：
1.交易性金融資產(chǎn)的處置損益的計(jì)算及累計(jì)投資收益的計(jì)算；
2.持有至到期投資每期投資收益的計(jì)算及期初攤余成本的計(jì)算；
3.可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)別及聯(lián)系；
4.可供出售金融資產(chǎn)減值處理；
5.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)損益額的計(jì)算；
（二）歷年試題分析
金融資產(chǎn)屬于較新的知識(shí)點(diǎn)，在測(cè)試中占有相當(dāng)?shù)姆萘?，其所涉題型較廣，客觀題型和綜合題型是其主要選擇，屬于考試的重點(diǎn)內(nèi)容。
年度
題型
題量
分值
考點(diǎn)
2007
單項(xiàng)選擇題
2
2
交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入中“應(yīng)收利息”的核算；金融資產(chǎn)減值的證據(jù)判定；
2008
單項(xiàng)選擇題
2
2
持有至到期投資入賬成本的科目歸屬；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的報(bào)表列示。
多項(xiàng)選擇題
1
2
出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
二、知識(shí)點(diǎn)精講
2.1金融資產(chǎn)的定義和分類
金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。
股權(quán)投資的詳細(xì)解析見第四章“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，本章闡述的是其他金融資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
2.持有至到期投資；
3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
4.可供出售的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)，一般是指非短期持有，持股比例較低，且在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量金融資產(chǎn)。
2.2貨幣資金的會(huì)計(jì)核算
貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。
2.2.1庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作為重點(diǎn)掌握內(nèi)容，具體賬務(wù)處理如下表： 盤盈（現(xiàn)金長(zhǎng)款）
當(dāng)時(shí)
處理時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款（有主款項(xiàng)）
營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)主款項(xiàng)）
盤虧（現(xiàn)金短款）
當(dāng)時(shí)
處理時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存現(xiàn)金
借：管理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)部分）
其他應(yīng)收款（責(zé)任賠款部分）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
【要點(diǎn)提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應(yīng)重點(diǎn)把握盤盈、盤虧的費(fèi)用歸屬對(duì)象，另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比。此知識(shí)點(diǎn)通常在多項(xiàng)選擇題中以甄別盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理的正誤為測(cè)試角度。2.2.2銀行存款
銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。
（一）銀行存款使用要求
企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
（二）銀行結(jié)算方式種類
貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用9種結(jié)算方式，對(duì)于每一結(jié)算方式，主要熟悉使用者、使用范圍、付款期限和一些相關(guān)規(guī)定。可以按下表記憶了解： 結(jié)算方式
期限
適用的會(huì)計(jì)科目
適用范圍
備注
銀行匯票
銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。
其他貨幣資金
適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位、個(gè)人各種款項(xiàng)的異地結(jié)算均可使用銀行匯票。
銀行本票
銀行本票的付款期限為自出票日起2個(gè)月內(nèi)。
其他貨幣資金
單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)即可使用銀行本票。
分為不定額和定額兩種。定額的面值為1000元；5000元；10000元；50000元。
商業(yè)匯票
票據(jù)的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月；商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。
銀行存款
凡是在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。
1.按承兌人的不同可分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
2.銀行承兌匯票有兩個(gè)萬(wàn)分之五：
（1）萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)
（2）萬(wàn)分之五的罰息
3.只在商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)才會(huì)出現(xiàn)或有負(fù)債。
支票
付款期限為10天。
銀行存款
單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。
1.支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、和普通支票。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票。
2.轉(zhuǎn)賬支票和劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬；現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票既可用于轉(zhuǎn)賬也可用于支取現(xiàn)金。
信用卡
略
其他貨幣資金
凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。
1.信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。
2.透支期最長(zhǎng)為60天。
匯兌
略
銀行存款
異地結(jié)算
匯兌分為信匯和電匯兩種
委托收款
付款單位應(yīng)在收到委托收款通知的次日起3日內(nèi)，主動(dòng)通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項(xiàng)。
銀行存款
無(wú)論單位還是個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取，無(wú)論同城或異地均可；委托收款適用于收取電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。
委托收款分郵寄和電報(bào)劃回兩種
托收承付
略
銀行存款
使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。
1.托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種；
2.托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。
3.驗(yàn)單付款的承付期為3天；驗(yàn)貨付款的承付期為10天。
信用證
略
其他貨幣資金
信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。
略
（三）銀行存款核算范圍
并非所有在銀行的存款都通過(guò)“銀行存款”科目核算，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等，雖然屬于企業(yè)的存款，但不在“銀行存款”科目核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。
（四）銀行存款核算要求
銀行存款日記賬序時(shí)登記，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對(duì)，按幣種開設(shè)明細(xì)賬。
（五）銀行存款損失核算
對(duì)于因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)而造成的無(wú)法收回的銀行存款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
（六）銀行存款的對(duì)賬采集者退散www.Ｅxamda.CoM考試就到考試大來(lái)源：考試大來(lái)源：考試大的美女編輯們來(lái)源：考試大的美女編輯們
“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。
企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。
2.2.3其他貨幣資金
其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。
其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)階段： 時(shí)間
會(huì)計(jì)處理
1.辦理或開立時(shí)
借：其他貨幣資金——××
貸：銀行存款
2.收到發(fā)票賬單
借：在途物資、材料采購(gòu)、相關(guān)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他貨幣資金——××
3.收到多余退款
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——××
2.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
2.3.1以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)采集者退散來(lái)源：www.examda.com來(lái)源：www.examda.com
滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；
3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件屬多項(xiàng)選擇題選材。
（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
【要點(diǎn)提示】此組條件常見于多項(xiàng)選擇題，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
2.3.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
1.會(huì)計(jì)處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見測(cè)試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。
2.4持有至到期投資
2.4.1持有至到期投資概述
（一）持有至到期投資的定義
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
（二）持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定
2.企業(yè)有明確意圖持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；
（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；
（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；
（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
對(duì)于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動(dòng)權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。
【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
3.有能力持有至到期
存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；
（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；
（3）其他情況。
【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
（三）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2.5貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
2.5.1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)；商業(yè)購(gòu)入貸款；商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。
（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征
該類資產(chǎn)具有如下特征：
1.回收金額固定或可確定
2.無(wú)活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，而貸款和應(yīng)收款項(xiàng)則沒(méi)有。
（三）不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)
1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn)；
2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售金融資產(chǎn)；
4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。
【要點(diǎn)提示】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的辨認(rèn)屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。
2.5.2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則
1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；
2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額；
3.貸款利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算；
4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
2.5.3應(yīng)收債權(quán)的出售和融資
1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
①取得借款時(shí)：
借：銀行存款
貸：短期借款
②有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。
③質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。
3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算
①不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
出售時(shí)：
借：銀行存款
其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)未來(lái)要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）
營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）
壞賬準(zhǔn)備（全部結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）②附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。
4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
①如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任時(shí)，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。
②如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任時(shí)，比照不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理。
【要點(diǎn)提示】對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)出售或融資的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作重點(diǎn)掌握。
2.6可供出售金融資產(chǎn)
2.6.1可供出售金融資產(chǎn)概述
（一）可供出售金融資產(chǎn)的定義
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的分類
1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn)
2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。
2.6.2可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則
1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
4.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。
【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材，常以正誤甄別為測(cè)試角度。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄
1.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)
如果是股權(quán)投資則分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
貸：銀行存款如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）
――應(yīng)計(jì)利息
――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）2.可供出售債券的利息計(jì)提
同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：
升值時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積――其他資本公積
貶值時(shí)：
反之即可。
2.7金融資產(chǎn)減值
2.7.1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。
這里所說(shuō)的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng)：
1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；
2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；
5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；
6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
7.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；
8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。
2.7.2金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量
1.會(huì)計(jì)處理原則
（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）在計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。
（3）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
（4）對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。
（5）對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
（6）外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時(shí)，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。
（7）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。
【要點(diǎn)提示】此會(huì)計(jì)處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測(cè)試角度。
2.一般會(huì)計(jì)分錄
計(jì)提時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備等
反沖時(shí)，反之即可。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量
1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)量原則
（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。本文來(lái)源:考試大網(wǎng)來(lái)源：www.examda.com
（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
（4）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。
2.可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)在可供出售金融資產(chǎn)專題中講解，在此不予重復(fù)。
【要點(diǎn)提示】此處的金融資產(chǎn)減值重點(diǎn)關(guān)注持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值作簡(jiǎn)要了解。