實(shí)務(wù)公告 2340—1：對(duì)審計(jì)的監(jiān)督
解釋《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2340 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2340 條標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)審計(jì)的監(jiān)督 審計(jì)工作應(yīng)該得到恰當(dāng)監(jiān)督，以確保審計(jì)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量得到保證，審計(jì)人員
得到發(fā)展。 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在監(jiān)督審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括可能需要考慮 的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決 定。
1．審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)保證提供恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)監(jiān)督。監(jiān)督過(guò)程從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，持續(xù)審計(jì) 檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤各階段。監(jiān)督包括以下內(nèi)容：
•保證分配參加審計(jì)工作的審計(jì)師擁有必須的知識(shí)、技能和開(kāi)展審計(jì)工作所需的其他能
力；
•在審計(jì)計(jì)劃階段提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并批準(zhǔn)審計(jì)方案；
•監(jiān)督批準(zhǔn)后的審計(jì)方案按計(jì)劃實(shí)施，除非有充分的理由并得到授權(quán)改變審計(jì)方案；
•保證審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；
•保證審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、客觀(guān)、清楚、扼要、及時(shí)、富有建設(shè)性；
•保證審計(jì)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)；
•提供機(jī)會(huì)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)師的知識(shí)、技能和其他能力。
2．對(duì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的恰當(dāng)證據(jù)應(yīng)該得到文件記錄和保留。所要求的監(jiān)督程度取決于內(nèi)
部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)的復(fù)雜程度。審計(jì)執(zhí)行主管總體負(fù)責(zé)審查工作，但可以 指定擁有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成員來(lái)開(kāi)展審查?？梢哉?qǐng)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的內(nèi)部審計(jì)師檢查 經(jīng)驗(yàn)不那么豐富的內(nèi)部審計(jì)師所開(kāi)展的審計(jì)工作。
3．所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，不管是否由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展，都由審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)。審計(jì) 執(zhí)行主管還要為審計(jì)計(jì)劃、檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤階段作出的所有重要專(zhuān)業(yè)判斷負(fù)責(zé)。審 計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，保證履行這些責(zé)任。恰當(dāng)?shù)氖侄伟ㄓ糜谝韵履康牡恼?和程序：
•大限度地減少以下風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)師或其他為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的人員所作出的專(zhuān) 業(yè)判斷可能與審計(jì)執(zhí)行主管的專(zhuān)業(yè)判斷不一致，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作的反面影響；
•解決審計(jì)執(zhí)行主管和內(nèi)部審計(jì)人員在與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要問(wèn)題上的專(zhuān)業(yè)判斷分歧。
有關(guān)解決方法包括：
①討論相關(guān)事實(shí)；
②開(kāi)展進(jìn)一步問(wèn)詢(xún)和／或研究；
③在審計(jì)工作底稿中記錄并處理不同意見(jiàn)。 如果對(duì)道德問(wèn)題存在專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧，合適的手段包括將問(wèn)題提交機(jī)構(gòu)內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項(xiàng)
的人員，等等。
4．審計(jì)監(jiān)督范圍可以得到延伸，從而包括人員培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)、雇員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、時(shí)間和費(fèi) 用控制以及類(lèi)似管理領(lǐng)域。
5．所有的工作底稿都應(yīng)該得到檢查，以保證它們恰當(dāng)支持審計(jì)報(bào)告，并保證所有必須 的審計(jì)程序都得到完成。監(jiān)督檢查的證據(jù)應(yīng)該包括檢查人員在檢查完每份工作底稿后在底稿 上簽署日 期和自己的首字母。其他提供監(jiān)督檢查證據(jù)的檢查技術(shù)包括完成審計(jì)工作底稿檢 查清單和／或編制具體說(shuō)明檢查性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄。
6．檢查人員可以以書(shū)面形式(檢查筆記)記錄檢查過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。在清理檢查筆記 時(shí)，應(yīng)該注意保證工作底稿提供關(guān)于檢查過(guò)程中所提問(wèn)題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。處理檢 查筆記
有兩種不同方法：
•保留檢查筆記，把筆記作為檢查人員所提問(wèn)題和解決問(wèn)題所采取步驟的記錄；
•在所提問(wèn)題得到解決、相應(yīng)的審計(jì)工作底稿得到修改、要求的額外信息得到提供之后 將檢查筆記銷(xiāo)毀。
解釋《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2340 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2340 條標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)審計(jì)的監(jiān)督 審計(jì)工作應(yīng)該得到恰當(dāng)監(jiān)督，以確保審計(jì)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量得到保證，審計(jì)人員
得到發(fā)展。 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在監(jiān)督審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括可能需要考慮 的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決 定。
1．審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)保證提供恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)監(jiān)督。監(jiān)督過(guò)程從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，持續(xù)審計(jì) 檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤各階段。監(jiān)督包括以下內(nèi)容：
•保證分配參加審計(jì)工作的審計(jì)師擁有必須的知識(shí)、技能和開(kāi)展審計(jì)工作所需的其他能
力；
•在審計(jì)計(jì)劃階段提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)并批準(zhǔn)審計(jì)方案；
•監(jiān)督批準(zhǔn)后的審計(jì)方案按計(jì)劃實(shí)施，除非有充分的理由并得到授權(quán)改變審計(jì)方案；
•保證審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；
•保證審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、客觀(guān)、清楚、扼要、及時(shí)、富有建設(shè)性；
•保證審計(jì)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)；
•提供機(jī)會(huì)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)師的知識(shí)、技能和其他能力。
2．對(duì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的恰當(dāng)證據(jù)應(yīng)該得到文件記錄和保留。所要求的監(jiān)督程度取決于內(nèi)
部審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)的復(fù)雜程度。審計(jì)執(zhí)行主管總體負(fù)責(zé)審查工作，但可以 指定擁有恰當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成員來(lái)開(kāi)展審查?？梢哉?qǐng)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的內(nèi)部審計(jì)師檢查 經(jīng)驗(yàn)不那么豐富的內(nèi)部審計(jì)師所開(kāi)展的審計(jì)工作。
3．所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，不管是否由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展，都由審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)。審計(jì) 執(zhí)行主管還要為審計(jì)計(jì)劃、檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤階段作出的所有重要專(zhuān)業(yè)判斷負(fù)責(zé)。審 計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該采取恰當(dāng)?shù)氖侄?，保證履行這些責(zé)任。恰當(dāng)?shù)氖侄伟ㄓ糜谝韵履康牡恼?和程序：
•大限度地減少以下風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部審計(jì)師或其他為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的人員所作出的專(zhuān) 業(yè)判斷可能與審計(jì)執(zhí)行主管的專(zhuān)業(yè)判斷不一致，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作的反面影響；
•解決審計(jì)執(zhí)行主管和內(nèi)部審計(jì)人員在與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要問(wèn)題上的專(zhuān)業(yè)判斷分歧。
有關(guān)解決方法包括：
①討論相關(guān)事實(shí)；
②開(kāi)展進(jìn)一步問(wèn)詢(xún)和／或研究；
③在審計(jì)工作底稿中記錄并處理不同意見(jiàn)。 如果對(duì)道德問(wèn)題存在專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧，合適的手段包括將問(wèn)題提交機(jī)構(gòu)內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項(xiàng)
的人員，等等。
4．審計(jì)監(jiān)督范圍可以得到延伸，從而包括人員培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)、雇員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、時(shí)間和費(fèi) 用控制以及類(lèi)似管理領(lǐng)域。
5．所有的工作底稿都應(yīng)該得到檢查，以保證它們恰當(dāng)支持審計(jì)報(bào)告，并保證所有必須 的審計(jì)程序都得到完成。監(jiān)督檢查的證據(jù)應(yīng)該包括檢查人員在檢查完每份工作底稿后在底稿 上簽署日 期和自己的首字母。其他提供監(jiān)督檢查證據(jù)的檢查技術(shù)包括完成審計(jì)工作底稿檢 查清單和／或編制具體說(shuō)明檢查性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄。
6．檢查人員可以以書(shū)面形式(檢查筆記)記錄檢查過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。在清理檢查筆記 時(shí)，應(yīng)該注意保證工作底稿提供關(guān)于檢查過(guò)程中所提問(wèn)題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。處理檢 查筆記
有兩種不同方法：
•保留檢查筆記，把筆記作為檢查人員所提問(wèn)題和解決問(wèn)題所采取步驟的記錄；
•在所提問(wèn)題得到解決、相應(yīng)的審計(jì)工作底稿得到修改、要求的額外信息得到提供之后 將檢查筆記銷(xiāo)毀。