A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元，2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①2007年1月1日
a.計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
2007年1月1日的長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）
b.總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬(wàn)元）
c.2007年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)906.62（本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38（利息）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000（本＋息）
說(shuō)明：本分錄的含義是：A公司購(gòu)入固定資產(chǎn)，因?yàn)闆](méi)有付款，相當(dāng)于在2007年1月1日C公司墊資906.62萬(wàn)元；C公司所墊資金不是白墊的，要按6％計(jì)算利息，三年時(shí)間A公司的利息費(fèi)用總和是93.38萬(wàn)元；這93.38萬(wàn)元利息費(fèi)用應(yīng)該采用實(shí)際利率法在三年中分下去（詳見(jiàn)下表），計(jì)算出每年應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。
②2007年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500（本＋息）
貸：銀行存款500
b.計(jì)算利息費(fèi)用
利息費(fèi)用＝長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限
長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用
說(shuō)明：長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本就是A公司實(shí)際占用的資金；將實(shí)際占用的資金×實(shí)際利率，就是每期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。各年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)算如下表（略）：
2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理是：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.62×6％）54.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39
③2008年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300（本＋息）
貸：銀行存款300
b.計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.66
④2009年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200（本＋息）
貸：銀行存款200
b.計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.33
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.33
這里需要大家注意的是：固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬以后，后續(xù)的時(shí)候涉及到攤余成本和實(shí)際利率法，這里的攤余成本并不是指的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而是指的長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。這里的未確認(rèn)融資費(fèi)用是長(zhǎng)期應(yīng)付款的減項(xiàng)，二者的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。
修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。
新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)原則相同：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合上述原則，新準(zhǔn)則即可將后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。其實(shí)，新準(zhǔn)則只是表述方式的改變，對(duì)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。
A、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等的確認(rèn)方法：①符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；②不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
B、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的確認(rèn)方法：固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。
①2007年1月1日
a.計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
2007年1月1日的長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）
b.總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬(wàn)元）
c.2007年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)906.62（本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38（利息）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000（本＋息）
說(shuō)明：本分錄的含義是：A公司購(gòu)入固定資產(chǎn)，因?yàn)闆](méi)有付款，相當(dāng)于在2007年1月1日C公司墊資906.62萬(wàn)元；C公司所墊資金不是白墊的，要按6％計(jì)算利息，三年時(shí)間A公司的利息費(fèi)用總和是93.38萬(wàn)元；這93.38萬(wàn)元利息費(fèi)用應(yīng)該采用實(shí)際利率法在三年中分下去（詳見(jiàn)下表），計(jì)算出每年應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。
②2007年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500（本＋息）
貸：銀行存款500
b.計(jì)算利息費(fèi)用
利息費(fèi)用＝長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限
長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用
說(shuō)明：長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本就是A公司實(shí)際占用的資金；將實(shí)際占用的資金×實(shí)際利率，就是每期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。各年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)算如下表（略）：
2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理是：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.62×6％）54.39
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39
③2008年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300（本＋息）
貸：銀行存款300
b.計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.66
④2009年12月31日，支付貨款和計(jì)算利息費(fèi)用
a.支付貨款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200（本＋息）
貸：銀行存款200
b.計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.33
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.33
這里需要大家注意的是：固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬以后，后續(xù)的時(shí)候涉及到攤余成本和實(shí)際利率法，這里的攤余成本并不是指的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而是指的長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。這里的未確認(rèn)融資費(fèi)用是長(zhǎng)期應(yīng)付款的減項(xiàng)，二者的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。
修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。
新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)原則相同：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合上述原則，新準(zhǔn)則即可將后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。其實(shí)，新準(zhǔn)則只是表述方式的改變，對(duì)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。
A、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等的確認(rèn)方法：①符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；②不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
B、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的確認(rèn)方法：固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。