固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。
新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)原則相同：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合上述原則，新準(zhǔn)則即可將后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。其實(shí)，新準(zhǔn)則只是表述方式的改變，對(duì)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。
A、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等的確認(rèn)方法：①符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；②不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
B、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的確認(rèn)方法：固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。
【例3】：甲企業(yè)于2004年3月31日對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3,600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1,000萬(wàn)元，2003年12月31日該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。在改造過(guò)程中，領(lǐng)用工程物資310萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬(wàn)元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬(wàn)元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高，該項(xiàng)改造支出應(yīng)予以資本化。
要求：分析計(jì)算改造后的該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值。
解答：
改造后的該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值＝（3,600―1,000―200）＋（310＋100＋120）－30＝2,900（萬(wàn)元）
新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)原則相同：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合上述原則，新準(zhǔn)則即可將后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。其實(shí)，新準(zhǔn)則只是表述方式的改變，對(duì)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。
A、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等的確認(rèn)方法：①符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；②不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
B、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的確認(rèn)方法：固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。
【例3】：甲企業(yè)于2004年3月31日對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3,600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1,000萬(wàn)元，2003年12月31日該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。在改造過(guò)程中，領(lǐng)用工程物資310萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬(wàn)元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬(wàn)元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高，該項(xiàng)改造支出應(yīng)予以資本化。
要求：分析計(jì)算改造后的該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值。
解答：
改造后的該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值＝（3,600―1,000―200）＋（310＋100＋120）－30＝2,900（萬(wàn)元）