第八章
計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論中非常重要的章節(jié)，其中第三節(jié)、第四節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注會(huì)審計(jì)理論的基石，貫穿于注會(huì)審計(jì)的全過程。
【考點(diǎn)】總體審計(jì)策略
1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；
2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；
3.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；
4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。
(一)審計(jì)范圍：
報(bào)告要求
適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度
適用的審計(jì)準(zhǔn)則
與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定 例如：監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等
需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)
需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 例如：上市公司年報(bào)
制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng) 例如：?jiǎn)为?dú)出具報(bào)告的子公司范圍等
（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通
總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
具體要求如下：
1.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；
2.與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；
3.與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間，如審計(jì)報(bào)告、管理建議書和與治理層溝通函等；
4.就組成部分的報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間與負(fù)責(zé)組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；
5.項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排；
6.是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報(bào)告責(zé)任；
7.與管理層討論預(yù)期在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式。
(三)審計(jì)方向
1. 重要性方面。具體包括：
（1）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平；
（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；
（3）在審計(jì)過程中重新考慮重要性；
（4）識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。
2. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。
3. 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。
4. 項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。
5. 項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。
6. 向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7. 以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。
8. 管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。
9. 業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否信賴內(nèi)部控制。
10. 管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11. 影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。
12. 重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。
13. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。
14. 其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。
【考點(diǎn)】具體審計(jì)策略
具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容：
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
3.計(jì)劃其他審計(jì)程序
習(xí)題
【例題】總體審計(jì)策略的詳略程度取決于（?。?BR> A．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果
B．審計(jì)業(yè)務(wù)的特征
C．為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)
D．被審計(jì)單位規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度
【答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計(jì)策略，故選項(xiàng)D正確。
【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（ ）。
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略的全部?jī)?nèi)容與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通
B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就具體審計(jì)計(jì)劃的全部?jī)?nèi)容與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通
C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通
D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層而非管理層溝通
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，因此不可能將已設(shè)計(jì)好的總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃的全部?jī)?nèi)容與管理層和治理層溝通，所以選項(xiàng)A、B、D都是錯(cuò)誤的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通的可以是計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況，選項(xiàng)C都是正確的。
【例題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（）。
A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)
B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的
C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整
D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷
【答案】C
【解析】根據(jù)修訂后的“重要性”審計(jì)準(zhǔn)則，在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層對(duì)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，故選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。
計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論中非常重要的章節(jié)，其中第三節(jié)、第四節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注會(huì)審計(jì)理論的基石，貫穿于注會(huì)審計(jì)的全過程。
【考點(diǎn)】總體審計(jì)策略
1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；
2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；
3.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；
4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。
(一)審計(jì)范圍：
報(bào)告要求
適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度
適用的審計(jì)準(zhǔn)則
與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定 例如：監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等
需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)
需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 例如：上市公司年報(bào)
制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng) 例如：?jiǎn)为?dú)出具報(bào)告的子公司范圍等
（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通
總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
具體要求如下：
1.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；
2.與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；
3.與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間，如審計(jì)報(bào)告、管理建議書和與治理層溝通函等；
4.就組成部分的報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間與負(fù)責(zé)組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；
5.項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排；
6.是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報(bào)告責(zé)任；
7.與管理層討論預(yù)期在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式。
(三)審計(jì)方向
1. 重要性方面。具體包括：
（1）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平；
（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；
（3）在審計(jì)過程中重新考慮重要性；
（4）識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。
2. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。
3. 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。
4. 項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。
5. 項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。
6. 向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7. 以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。
8. 管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。
9. 業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否信賴內(nèi)部控制。
10. 管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11. 影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。
12. 重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。
13. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。
14. 其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。
【考點(diǎn)】具體審計(jì)策略
具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容：
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
3.計(jì)劃其他審計(jì)程序
習(xí)題
【例題】總體審計(jì)策略的詳略程度取決于（?。?BR> A．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果
B．審計(jì)業(yè)務(wù)的特征
C．為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)
D．被審計(jì)單位規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度
【答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計(jì)策略，故選項(xiàng)D正確。
【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（ ）。
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略的全部?jī)?nèi)容與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通
B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就具體審計(jì)計(jì)劃的全部?jī)?nèi)容與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通
C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通
D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層而非管理層溝通
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，因此不可能將已設(shè)計(jì)好的總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃的全部?jī)?nèi)容與管理層和治理層溝通，所以選項(xiàng)A、B、D都是錯(cuò)誤的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通的可以是計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況，選項(xiàng)C都是正確的。
【例題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（）。
A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)
B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的
C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整
D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷
【答案】C
【解析】根據(jù)修訂后的“重要性”審計(jì)準(zhǔn)則，在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層對(duì)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，故選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。