第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
本章作為2007年教材的新增章，在當(dāng)年考試中一舉拿下12分，排在全書所有章的第3位。考試的題型既有多項(xiàng)選擇題和判斷題，又有綜合題，與第九章并駕齊驅(qū)，且有過之而無不及。在現(xiàn)行的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)準(zhǔn)則體系下，我們有理由相信本章在今后若干年度考試中會(huì)承擔(dān)越來越重要的角色。
歷年試題
多項(xiàng)選擇題
F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)已公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在測試已公司內(nèi)部控制時(shí)，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（?。?。
A．如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測試
B．如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試
C．如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試
D．對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測試
【答案】ABCD
【解析】控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。
2．在確定控制測試的范圍時(shí)，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（?。?。
A．總體變異性
B．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度
C．控制的預(yù)期偏差
D．控制的執(zhí)行頻率
【答案】BCD
【解析】確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；（2）擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度；（3）為證實(shí)控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；（6）控制的預(yù)期偏差。
3．假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)20×7年1～10月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項(xiàng)控制在20×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?。
A．對(duì)該項(xiàng)控制在20×7年11～12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試
B．獲取該項(xiàng)控制在20×7年11～12月變化情況的審計(jì)證據(jù)
C．測試已公司對(duì)控制的監(jiān)督
D．向已公司管理層詢問20×7年11～12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況
【答案】ABCD
【解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)C測試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸到期末。
4．已公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有（?。?BR> A．同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性
B．利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)
C．確定的測試范圍與該項(xiàng)控制由手工執(zhí)行時(shí)的測試范圍相同
D．一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，則無須擴(kuò)大控制測試的范圍
【答案】ABD
【解析】信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍，但要同時(shí)考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。
判斷題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（ ）
【答案】√
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
考點(diǎn)解析
1．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
2．針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施
① 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
② 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；
③ 提供更多的督導(dǎo)；
④ 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
⑤ 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
（2）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法
① 對(duì)某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額的認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
② 調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。
③ 采取不同的審計(jì)抽樣方法。
④ 選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
（3）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。
3．針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步程序
（1）進(jìn)一步程序的含義和要求
① 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義——注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
② 審計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮的因素：
A．風(fēng)險(xiǎn)的重要性；
B．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；
C．涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；
D．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；
E．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
（2）進(jìn)一步程序的性質(zhì)
① 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義——指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。
② 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇——包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。
（3）進(jìn)一步程序的時(shí)間
① 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義——注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適當(dāng)?shù)钠陂g或時(shí)點(diǎn)。
② 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇——可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
（4）進(jìn)一步程序的范圍
① 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義——是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。
② 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素——確定的重要性水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程序。
4．控制測試
（1）控制測試的含義和要求
① 控制測試的含義
② 控制測試的要求——控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：
A．在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；
B．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）控制測試的性質(zhì)
① 控制測試的性質(zhì)的含義——指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。
② 確定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。
B．在設(shè)計(jì)控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
③ 實(shí)施控制測試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)——控制測試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試的細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。
④ 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
（3）控制測試的時(shí)間
① 控制測試的時(shí)間的含義——控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。如果測試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。
② 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)——獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
③ 如果考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
A．如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。
B．如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。
C．如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性。
（4）控制測試的范圍
① 確定控制測試范圍的考慮因素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大。
② 對(duì)自動(dòng)化控制的測試范圍的特別考慮——信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測試范圍。
5．實(shí)質(zhì)性程序
（1）實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求
① 實(shí)質(zhì)性程序的含義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
B．實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。
② 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序
A．如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
B．如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)
① 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義——是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。
② 細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性
A．細(xì)節(jié)測試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；
B．實(shí)質(zhì)性分析程序適用于對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。
③ 細(xì)節(jié)測試的方向——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。
④ 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素
A．對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；
B．對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；
C．作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；
D．已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
（3）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
① 如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序——如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
② 如果考慮期中審計(jì)證據(jù)——如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)這實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
③ 如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)——在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）實(shí)質(zhì)性程序的范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
6．進(jìn)一步審計(jì)程序舉例
（1）被審計(jì)單位背景資料簡介
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的方案。
（3）控制測試：
① 設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試；
② 控制測試結(jié)果及其對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響。
（4）評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制。
（5）實(shí)質(zhì)性程序。
7．評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
（2）在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息及其分類。以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分。
8．評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
（1）完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)——在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（2）形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)——在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
習(xí)題
（單選）【例題】如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能( )。
A. 增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍
B. 要求乙公司在期末進(jìn)行盤點(diǎn)
C. 在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易
D. 檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額
【答案】B
【解析】當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)減少甚至放棄控制測試，不應(yīng)當(dāng)增加控制測試(A錯(cuò))，控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平還意味著內(nèi)部證據(jù)的可靠性降低，程序B獲取的是實(shí)物證據(jù)，程序C中“測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易”以及D中對(duì)相關(guān)記錄的檢查程序所能獲取的均為內(nèi)部證據(jù)，其可靠性均比B中的證據(jù)低。
（單選）【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試以確定控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以確定某項(xiàng)控制是否被執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)當(dāng)獲取( )方面的證據(jù)。
A.控制在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行
B.控制是否得到一貫執(zhí)行以及由誰執(zhí)行
C.控制是否存在，是否正在使用
D.控制以何種方式運(yùn)行
【答案】C
【解析】 A、B、D均屬于確定控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)確定控制是否被執(zhí)行，然后才可能進(jìn)一步確定運(yùn)行的有效性。
（單選）【例題】對(duì)于被審計(jì)單位的下列( )控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不進(jìn)行測試而加以信賴。
A.上期審計(jì)發(fā)現(xiàn)了重大缺陷
B.與旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)
C.上期審計(jì)曾加以高度信賴
D.與收入確認(rèn)、現(xiàn)金收支相關(guān)
【答案】C
【解析】 上期有缺陷的控制本期不經(jīng)測試無法證實(shí)其有效性，不能加以信賴；旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制是每次審計(jì)均需加以測試的（準(zhǔn)則規(guī)定）；在一定的條件下（如上次測試后沒有發(fā)生變化等），可以不經(jīng)測試而直接信賴上期審計(jì)曾加以高度信賴的控制；收入確認(rèn)、現(xiàn)金收支是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
（多選）【例題】在執(zhí)行Ｐ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李欣擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)此，李欣應(yīng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合（ ）程序，以獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。
A. 穿行測試
B. 重新執(zhí)行
C. 觀察
D. 檢查
【答案】C, D
【解析】 穿行測試及重新執(zhí)行程序只能證實(shí)穿行測試和重新執(zhí)行當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制的有效性，難以證實(shí)以前期間的內(nèi)部控制的有效性。
本章作為2007年教材的新增章，在當(dāng)年考試中一舉拿下12分，排在全書所有章的第3位。考試的題型既有多項(xiàng)選擇題和判斷題，又有綜合題，與第九章并駕齊驅(qū)，且有過之而無不及。在現(xiàn)行的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)準(zhǔn)則體系下，我們有理由相信本章在今后若干年度考試中會(huì)承擔(dān)越來越重要的角色。
歷年試題
多項(xiàng)選擇題
F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)已公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在測試已公司內(nèi)部控制時(shí)，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（?。?。
A．如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測試
B．如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試
C．如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試
D．對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測試
【答案】ABCD
【解析】控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。
2．在確定控制測試的范圍時(shí)，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（?。?。
A．總體變異性
B．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度
C．控制的預(yù)期偏差
D．控制的執(zhí)行頻率
【答案】BCD
【解析】確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；（2）擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度；（3）為證實(shí)控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；（6）控制的預(yù)期偏差。
3．假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)20×7年1～10月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項(xiàng)控制在20×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?。
A．對(duì)該項(xiàng)控制在20×7年11～12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試
B．獲取該項(xiàng)控制在20×7年11～12月變化情況的審計(jì)證據(jù)
C．測試已公司對(duì)控制的監(jiān)督
D．向已公司管理層詢問20×7年11～12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況
【答案】ABCD
【解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)C測試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸到期末。
4．已公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有（?。?BR> A．同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性
B．利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)
C．確定的測試范圍與該項(xiàng)控制由手工執(zhí)行時(shí)的測試范圍相同
D．一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，則無須擴(kuò)大控制測試的范圍
【答案】ABD
【解析】信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍，但要同時(shí)考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。
判斷題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（ ）
【答案】√
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
考點(diǎn)解析
1．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
2．針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施
① 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
② 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；
③ 提供更多的督導(dǎo)；
④ 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
⑤ 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
（2）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法
① 對(duì)某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額的認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
② 調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。
③ 采取不同的審計(jì)抽樣方法。
④ 選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
（3）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。
3．針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步程序
（1）進(jìn)一步程序的含義和要求
① 進(jìn)一步審計(jì)程序的含義——注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
② 審計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮的因素：
A．風(fēng)險(xiǎn)的重要性；
B．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；
C．涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；
D．被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；
E．注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
（2）進(jìn)一步程序的性質(zhì)
① 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義——指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。
② 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇——包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。
（3）進(jìn)一步程序的時(shí)間
① 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義——注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適當(dāng)?shù)钠陂g或時(shí)點(diǎn)。
② 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇——可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
（4）進(jìn)一步程序的范圍
① 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義——是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。
② 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素——確定的重要性水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程序。
4．控制測試
（1）控制測試的含義和要求
① 控制測試的含義
② 控制測試的要求——控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：
A．在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；
B．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）控制測試的性質(zhì)
① 控制測試的性質(zhì)的含義——指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。
② 確定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。
B．在設(shè)計(jì)控制測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
③ 實(shí)施控制測試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)——控制測試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試的細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。
④ 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測試結(jié)果的影響——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
（3）控制測試的時(shí)間
① 控制測試的時(shí)間的含義——控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。如果測試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。
② 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)——獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
③ 如果考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
A．如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。
B．如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。
C．如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性。
（4）控制測試的范圍
① 確定控制測試范圍的考慮因素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大。
② 對(duì)自動(dòng)化控制的測試范圍的特別考慮——信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測試范圍。
5．實(shí)質(zhì)性程序
（1）實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求
① 實(shí)質(zhì)性程序的含義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。
B．實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。
② 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序
A．如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
B．如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)
① 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義——是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。
② 細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性
A．細(xì)節(jié)測試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；
B．實(shí)質(zhì)性分析程序適用于對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。
③ 細(xì)節(jié)測試的方向——注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。
④ 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素
A．對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；
B．對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；
C．作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；
D．已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
（3）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
① 如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序——如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
② 如果考慮期中審計(jì)證據(jù)——如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)這實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
③ 如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)——在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）實(shí)質(zhì)性程序的范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
6．進(jìn)一步審計(jì)程序舉例
（1）被審計(jì)單位背景資料簡介
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的方案。
（3）控制測試：
① 設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試；
② 控制測試結(jié)果及其對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響。
（4）評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制。
（5）實(shí)質(zhì)性程序。
7．評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
（2）在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息及其分類。以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分。
8．評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
（1）完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)——在完成審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（2）形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)——在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
習(xí)題
（單選）【例題】如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能( )。
A. 增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍
B. 要求乙公司在期末進(jìn)行盤點(diǎn)
C. 在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易
D. 檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額
【答案】B
【解析】當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)減少甚至放棄控制測試，不應(yīng)當(dāng)增加控制測試(A錯(cuò))，控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平還意味著內(nèi)部證據(jù)的可靠性降低，程序B獲取的是實(shí)物證據(jù)，程序C中“測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易”以及D中對(duì)相關(guān)記錄的檢查程序所能獲取的均為內(nèi)部證據(jù)，其可靠性均比B中的證據(jù)低。
（單選）【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測試以確定控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以確定某項(xiàng)控制是否被執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)當(dāng)獲取( )方面的證據(jù)。
A.控制在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行
B.控制是否得到一貫執(zhí)行以及由誰執(zhí)行
C.控制是否存在，是否正在使用
D.控制以何種方式運(yùn)行
【答案】C
【解析】 A、B、D均屬于確定控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)確定控制是否被執(zhí)行，然后才可能進(jìn)一步確定運(yùn)行的有效性。
（單選）【例題】對(duì)于被審計(jì)單位的下列( )控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不進(jìn)行測試而加以信賴。
A.上期審計(jì)發(fā)現(xiàn)了重大缺陷
B.與旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)
C.上期審計(jì)曾加以高度信賴
D.與收入確認(rèn)、現(xiàn)金收支相關(guān)
【答案】C
【解析】 上期有缺陷的控制本期不經(jīng)測試無法證實(shí)其有效性，不能加以信賴；旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制是每次審計(jì)均需加以測試的（準(zhǔn)則規(guī)定）；在一定的條件下（如上次測試后沒有發(fā)生變化等），可以不經(jīng)測試而直接信賴上期審計(jì)曾加以高度信賴的控制；收入確認(rèn)、現(xiàn)金收支是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
（多選）【例題】在執(zhí)行Ｐ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李欣擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)此，李欣應(yīng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合（ ）程序，以獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。
A. 穿行測試
B. 重新執(zhí)行
C. 觀察
D. 檢查
【答案】C, D
【解析】 穿行測試及重新執(zhí)行程序只能證實(shí)穿行測試和重新執(zhí)行當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制的有效性，難以證實(shí)以前期間的內(nèi)部控制的有效性。