3.投資性房地產(chǎn)的處置
(1)出售
出售采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;同時(shí)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資本公積——其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。
具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
【例12】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)完成的房地產(chǎn)(寫字樓)出租給丙公司，租期從2007年1月1日——2008年12月31日，每年租金300萬元，在年末收取。租賃期開始日，該寫字樓的賬面余額為5000萬元，公允價(jià)值5200萬元;2007年末，該寫字樓公允價(jià)值為5300萬元。2008年末，租賃期屆滿時(shí)，甲公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并將該寫字樓出售，取得收入5800萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司的賬務(wù)處理如下:
①2007年1月1日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 5200(公允價(jià)值)
貸:開發(fā)產(chǎn)品 5000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年12月31日，按公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn)租金收入
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
③2008年12月31日，收回并出售投資性房地產(chǎn):
借:銀行存款 5800
貸:其他業(yè)務(wù)收入 5800
借:其他業(yè)務(wù)成本 5300
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 5200
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸:其他業(yè)務(wù)收入 100
同時(shí)，將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:資本公積——其他資本公積 200
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200
(1)出售
出售采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;同時(shí)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資本公積——其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。
具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
【例12】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)完成的房地產(chǎn)(寫字樓)出租給丙公司，租期從2007年1月1日——2008年12月31日，每年租金300萬元，在年末收取。租賃期開始日，該寫字樓的賬面余額為5000萬元，公允價(jià)值5200萬元;2007年末，該寫字樓公允價(jià)值為5300萬元。2008年末，租賃期屆滿時(shí)，甲公司收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并將該寫字樓出售，取得收入5800萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司的賬務(wù)處理如下:
①2007年1月1日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
借:投資性房地產(chǎn)——成本 5200(公允價(jià)值)
貸:開發(fā)產(chǎn)品 5000
資本公積——其他資本公積 200
②2007年12月31日，按公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn)租金收入
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
③2008年12月31日，收回并出售投資性房地產(chǎn):
借:銀行存款 5800
貸:其他業(yè)務(wù)收入 5800
借:其他業(yè)務(wù)成本 5300
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 5200
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸:其他業(yè)務(wù)收入 100
同時(shí)，將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入:
借:資本公積——其他資本公積 200
貸:其他業(yè)務(wù)收入 200