五、 應(yīng)付債券
(一)一般公司債券
一般債券的核算分為三個(gè)步驟：
1.發(fā)行債券時(shí)
企業(yè)發(fā)行債券有溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2.期末計(jì)提利息
(1)計(jì)算利息
①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限
②利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限
(2)利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3.債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例14】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元。
甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見下表。
利息費(fèi)用計(jì)算表
付息日期 應(yīng)付利息（本＋息） 利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)整（歸還的本） 應(yīng)付債券攤余成本（本金）
2007年12月31日 10432700
2008年12月31日 600000（本＋息） 521635 78365 10354335
2009年12月31日 600000（本＋息） 517716.75 82283.25 10272051.75
2010年12月31日 600 000（本＋息） 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34
2011年12月31日 600 000（本＋息） 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06
2012年12月31日 600 000（本＋息） 505 062.94 94 937.06 10 000 000
根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 10432700
貸：應(yīng)付債券——面值 10000000
——利息調(diào)整 432700(溢價(jià))
(2)2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521635
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78365(溢價(jià)攤銷)
貸：應(yīng)付利息 600000
2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。
(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94
應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 94 937.06
貸：銀行存款 10 600000
(一)一般公司債券
一般債券的核算分為三個(gè)步驟：
1.發(fā)行債券時(shí)
企業(yè)發(fā)行債券有溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2.期末計(jì)提利息
(1)計(jì)算利息
①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限
②利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限
(2)利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3.債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例14】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元。
甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見下表。
利息費(fèi)用計(jì)算表
付息日期 應(yīng)付利息（本＋息） 利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)整（歸還的本） 應(yīng)付債券攤余成本（本金）
2007年12月31日 10432700
2008年12月31日 600000（本＋息） 521635 78365 10354335
2009年12月31日 600000（本＋息） 517716.75 82283.25 10272051.75
2010年12月31日 600 000（本＋息） 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34
2011年12月31日 600 000（本＋息） 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06
2012年12月31日 600 000（本＋息） 505 062.94 94 937.06 10 000 000
根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 10432700
貸：應(yīng)付債券——面值 10000000
——利息調(diào)整 432700(溢價(jià))
(2)2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521635
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78365(溢價(jià)攤銷)
貸：應(yīng)付利息 600000
2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。
(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94
應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 94 937.06
貸：銀行存款 10 600000