【要求】
(1)分別說明上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，指出是否屬于或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等;
(2)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)，作出正確的會(huì)計(jì)處理(對日后事項(xiàng)，要求按每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并進(jìn)行利潤分配)。
【答案】
(1)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，由于不滿足確認(rèn)為負(fù)債的條件，為或有負(fù)債。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起訴，要求支付所欠的租金200萬元及相應(yīng)的資金占用費(fèi)10萬元，負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。目前訴訟尚在進(jìn)行中。
(2)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，要按預(yù)計(jì)發(fā)生的維修費(fèi)及相應(yīng)的概率估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。
預(yù)提維修費(fèi)：
A產(chǎn)品本年預(yù)提的維修費(fèi)總額=(8000×6%)×2%+(8000×3%)×10%+(8000×5‰)×88%=9.6+24+35.2=68.8(萬元)
借：銷售費(fèi)用 68.8
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 68.8
發(fā)生維修費(fèi)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
貸：原材料 55
應(yīng)付職工薪酬 15
銀行存款 10
(3)本事項(xiàng)屬于報(bào)告期當(dāng)期事項(xiàng)，對B產(chǎn)品保修費(fèi)用的處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 65
貸：原材料 40
應(yīng)付職工薪酬 18
銀行存款 7
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：銷售費(fèi)用 5
(因三包期滿，所剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債余額5萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)平)
(4)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，按準(zhǔn)則要求應(yīng)確認(rèn)負(fù)債
借：營業(yè)外支出 2000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
(5)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。由于年末律師判斷露露公司將勝訴，露露公司未確認(rèn)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，法院一審判決后，確認(rèn)負(fù)債的條件成立，公司應(yīng)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出) 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款(500×80%)400
貸：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出) 400
借：遞延所得稅資產(chǎn)(100萬×33%) 33
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 33
(由預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，因?yàn)榭倱p失500萬元扣除400萬元保險(xiǎn)賠款后，凈損失100萬元)
借：利潤分配——未分配利潤 67
貸：以前年度損益調(diào)整 67
借：盈余公積(67×10%) 6.7
貸：利潤分配——未分配利潤 6.7
(6)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對此或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認(rèn)，但因勝訴的可能性在50%以上，企業(yè)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下：
因近鄰化工廠有毒氣體外泄，造成本企業(yè)損失，要求賠償80萬元。目前，案件正在審理中。
2008年3月5日，法院宣判后，或有事項(xiàng)成為確定性事項(xiàng)，露露公司的會(huì)計(jì)處理是：
借：其他應(yīng)收款 50
貸：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外收入) 50
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 16.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(50×33%)16.5
借：以前年度損益調(diào)整 33.5
貸：利潤分配——未分配利潤 33.5
借：利潤分配——未分配利潤 3.35
貸：盈余公積(33.5×10%) 3.35
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款 50
同時(shí)，修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，將上述或有資產(chǎn)的披露去掉，不再披露。
(7)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(銷售費(fèi)用)200
以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用) 1
貸：其他應(yīng)付款 201
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(201萬×33%) 66.33
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 66.33
借：利潤分配——未分配利潤 134.67
貸：以前年度損益調(diào)整 134.67
借：盈余公積(134.67×10%) 13.47
貸：利潤分配——未分配利潤 13.47
借：其他應(yīng)付款 201
貸：銀行存款 201
同時(shí)應(yīng)修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，去掉披露的或有負(fù)債。
點(diǎn)評：本題練習(xí)了或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的各種情形，是考試中常見的出題點(diǎn)。
【要求】
(1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，并填列下表
項(xiàng)目 按成本模式計(jì)量的損益 按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益 稅前差異 對所得稅費(fèi)用的影響 稅后差異
2007年
2008年
合計(jì)
②對會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理
③對2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項(xiàng)目 上年數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
（略） （略）
營業(yè)成本
公允價(jià)值變動(dòng)收益
。。。。。。
利潤總額
減：所得稅費(fèi)用
凈利潤
資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
。。。。。。 遞延所得稅負(fù)債 略 略
投資性房地產(chǎn) 略 略 盈余公積 略 略
未分配利潤 略 略
資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)
(2)要求對2009年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)
項(xiàng)目 按成本模式計(jì)量的損益 按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益 稅前差異 對所得稅費(fèi)用的影響 稅后差異
2007年 20 320 300 75 225
2008年 20 520 500 125 375
合計(jì) 40 840 800 200 600
注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)
2007年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2500萬元(3000-500)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75萬元，增加所得稅費(fèi)用75萬元。
2008年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬元(3000-600)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為800萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200萬元;因年初有遞延所得稅負(fù)債75萬元，故年末應(yīng)增加遞延所得稅負(fù)債125萬元，增加所得稅費(fèi)用125萬元。
②調(diào)整累計(jì)影響數(shù)
對2007年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 2800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500
貸：投資性房地產(chǎn) 3000
利潤分配——未分配利潤 225
遞延所得稅負(fù)債 750
借：利潤分配——未分配利潤(225×10%)22.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 22.5
對2008年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
貸：利潤分配——未分配利潤 375
遞延所得稅負(fù)債 125
借：利潤分配——未分配利潤(375×10%)37. 5
貸：盈余公積——法定盈余公積 37. 5
③對2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項(xiàng)目 上年數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
（略） （略）
營業(yè)成本 －100
公允價(jià)值變動(dòng)收益 400
。。。。。。
利潤總額 500
減：所得稅費(fèi)用 125
凈利潤 375
資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
。。。。。。 遞延所得稅負(fù)債 200
投資性房地產(chǎn) 800 盈余公積 60
未分配利潤 540
資產(chǎn)合計(jì) 800 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 800
(2)對2009年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行處理
①會(huì)計(jì)估計(jì)變更前2009年折舊額=(320-20)/5=60(萬元)
②會(huì)計(jì)估計(jì)變更后2009年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=(320-120-20)×2/3=180×2/3=120(萬元)
(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對凈利潤的影響數(shù)=(120-60)×(1-25%)=60×75%=45(萬元)，即由于估計(jì)變更，使2009年凈利潤減少了45萬元。
[注：2009年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬元(320-120-120)，計(jì)稅基礎(chǔ)為140萬元(320-180)，可抵扣暫時(shí)性差異為60萬元(140-80)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%) 同時(shí)，減少所得稅費(fèi)用15萬元]
(1)分別說明上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，指出是否屬于或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等;
(2)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)，作出正確的會(huì)計(jì)處理(對日后事項(xiàng)，要求按每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并進(jìn)行利潤分配)。
【答案】
(1)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，由于不滿足確認(rèn)為負(fù)債的條件，為或有負(fù)債。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起訴，要求支付所欠的租金200萬元及相應(yīng)的資金占用費(fèi)10萬元，負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)2萬元。目前訴訟尚在進(jìn)行中。
(2)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，要按預(yù)計(jì)發(fā)生的維修費(fèi)及相應(yīng)的概率估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。
預(yù)提維修費(fèi)：
A產(chǎn)品本年預(yù)提的維修費(fèi)總額=(8000×6%)×2%+(8000×3%)×10%+(8000×5‰)×88%=9.6+24+35.2=68.8(萬元)
借：銷售費(fèi)用 68.8
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 68.8
發(fā)生維修費(fèi)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
貸：原材料 55
應(yīng)付職工薪酬 15
銀行存款 10
(3)本事項(xiàng)屬于報(bào)告期當(dāng)期事項(xiàng)，對B產(chǎn)品保修費(fèi)用的處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 65
貸：原材料 40
應(yīng)付職工薪酬 18
銀行存款 7
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：銷售費(fèi)用 5
(因三包期滿，所剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債余額5萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)平)
(4)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，按準(zhǔn)則要求應(yīng)確認(rèn)負(fù)債
借：營業(yè)外支出 2000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
(5)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。由于年末律師判斷露露公司將勝訴，露露公司未確認(rèn)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，法院一審判決后，確認(rèn)負(fù)債的條件成立，公司應(yīng)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出) 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款(500×80%)400
貸：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出) 400
借：遞延所得稅資產(chǎn)(100萬×33%) 33
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 33
(由預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，因?yàn)榭倱p失500萬元扣除400萬元保險(xiǎn)賠款后，凈損失100萬元)
借：利潤分配——未分配利潤 67
貸：以前年度損益調(diào)整 67
借：盈余公積(67×10%) 6.7
貸：利潤分配——未分配利潤 6.7
(6)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對此或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認(rèn)，但因勝訴的可能性在50%以上，企業(yè)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下：
因近鄰化工廠有毒氣體外泄，造成本企業(yè)損失，要求賠償80萬元。目前，案件正在審理中。
2008年3月5日，法院宣判后，或有事項(xiàng)成為確定性事項(xiàng)，露露公司的會(huì)計(jì)處理是：
借：其他應(yīng)收款 50
貸：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外收入) 50
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 16.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(50×33%)16.5
借：以前年度損益調(diào)整 33.5
貸：利潤分配——未分配利潤 33.5
借：利潤分配——未分配利潤 3.35
貸：盈余公積(33.5×10%) 3.35
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款 50
同時(shí)，修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，將上述或有資產(chǎn)的披露去掉，不再披露。
(7)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(銷售費(fèi)用)200
以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用) 1
貸：其他應(yīng)付款 201
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(201萬×33%) 66.33
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 66.33
借：利潤分配——未分配利潤 134.67
貸：以前年度損益調(diào)整 134.67
借：盈余公積(134.67×10%) 13.47
貸：利潤分配——未分配利潤 13.47
借：其他應(yīng)付款 201
貸：銀行存款 201
同時(shí)應(yīng)修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，去掉披露的或有負(fù)債。
點(diǎn)評：本題練習(xí)了或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的各種情形，是考試中常見的出題點(diǎn)。
【要求】
(1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，并填列下表
項(xiàng)目 按成本模式計(jì)量的損益 按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益 稅前差異 對所得稅費(fèi)用的影響 稅后差異
2007年
2008年
合計(jì)
②對會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理
③對2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項(xiàng)目 上年數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
（略） （略）
營業(yè)成本
公允價(jià)值變動(dòng)收益
。。。。。。
利潤總額
減：所得稅費(fèi)用
凈利潤
資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
。。。。。。 遞延所得稅負(fù)債 略 略
投資性房地產(chǎn) 略 略 盈余公積 略 略
未分配利潤 略 略
資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)
(2)要求對2009年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)對該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)
項(xiàng)目 按成本模式計(jì)量的損益 按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益 稅前差異 對所得稅費(fèi)用的影響 稅后差異
2007年 20 320 300 75 225
2008年 20 520 500 125 375
合計(jì) 40 840 800 200 600
注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)
2007年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2500萬元(3000-500)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75萬元，增加所得稅費(fèi)用75萬元。
2008年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬元(3000-600)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為800萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200萬元;因年初有遞延所得稅負(fù)債75萬元，故年末應(yīng)增加遞延所得稅負(fù)債125萬元，增加所得稅費(fèi)用125萬元。
②調(diào)整累計(jì)影響數(shù)
對2007年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 2800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500
貸：投資性房地產(chǎn) 3000
利潤分配——未分配利潤 225
遞延所得稅負(fù)債 750
借：利潤分配——未分配利潤(225×10%)22.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 22.5
對2008年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
貸：利潤分配——未分配利潤 375
遞延所得稅負(fù)債 125
借：利潤分配——未分配利潤(375×10%)37. 5
貸：盈余公積——法定盈余公積 37. 5
③對2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元
項(xiàng)目 上年數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
（略） （略）
營業(yè)成本 －100
公允價(jià)值變動(dòng)收益 400
。。。。。。
利潤總額 500
減：所得稅費(fèi)用 125
凈利潤 375
資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
。。。。。。 遞延所得稅負(fù)債 200
投資性房地產(chǎn) 800 盈余公積 60
未分配利潤 540
資產(chǎn)合計(jì) 800 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 800
(2)對2009年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行處理
①會(huì)計(jì)估計(jì)變更前2009年折舊額=(320-20)/5=60(萬元)
②會(huì)計(jì)估計(jì)變更后2009年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=(320-120-20)×2/3=180×2/3=120(萬元)
(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對凈利潤的影響數(shù)=(120-60)×(1-25%)=60×75%=45(萬元)，即由于估計(jì)變更，使2009年凈利潤減少了45萬元。
[注：2009年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬元(320-120-120)，計(jì)稅基礎(chǔ)為140萬元(320-180)，可抵扣暫時(shí)性差異為60萬元(140-80)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%) 同時(shí)，減少所得稅費(fèi)用15萬元]