實(shí)收資本的核算
為了對投入資本進(jìn)行核算，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶?！皩?shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本增減變動的情況及其結(jié)果。該賬戶的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
在股份有限公司中，因?yàn)槠浠I集資本是以發(fā)行股票的方式進(jìn)行的，所以應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值；借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)，減少的股本數(shù)額；余額在貸方，反映公司的股本總額。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，借記“庫存現(xiàn)金”或tt銀行存款”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額，貸記t“實(shí)收資本”賬戶。對于實(shí)際投入的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入“資本公積”賬戶。
【例】由A、B、c三位投資者出資，組建星光有限責(zé)任公司，注冊資本為3000000元，A、B、C三位投資者持股比例分別為50％、30％和20％。按照公司章程規(guī)定，A、B、C三位投資者投入資本分別為1500000元、900000元和600000元。星光有限責(zé)任公司已如期收到各投資者的款項(xiàng)。星光有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款3000000
貸：實(shí)收資本——A1500000
——8900000
——C600000
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1．接受投入固定資產(chǎn)。企業(yè)接受投資者作價投人的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”賬戶。
【例】甲企業(yè)接受乙公司作為資本投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝，合同約定該設(shè)備的價值為2000000萬元。與其公允價值相符，不考慮其他因素。甲企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)2000000
貸：實(shí)收資本——乙公司2000000
2.接受投入材料物資。企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定材料物資的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積，賬戶。
【例】某企業(yè)于設(shè)立時接受A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的價值為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與材料的公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，該企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：原材料200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000
貸：實(shí)收資本——A公司234000
3．接受投入無形資產(chǎn)。企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”賬戶。
【例】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)按照投資合同或協(xié)議約定的價值為100000元。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。該企業(yè)在進(jìn)行會汁處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn) 100000
貸：實(shí)收資本——乙企業(yè)100000
(三)企業(yè)實(shí)收資本的變動
1．實(shí)收資本增加。
(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
【例】光明公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊資本。假定不考慮其他因素，光明公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：
借：資本公積l00000
貸：實(shí)收資本l00000
(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
【例】陽光公司因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將盈余公積500000元轉(zhuǎn)增注冊資本。假定不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：
借：盈余公積500000
貸：實(shí)收資本500000
2.實(shí)收資本減少。企業(yè)減少注冊資本應(yīng)符合下列條件：(1)企業(yè)減資前，應(yīng)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可允許減資；(2)經(jīng)股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程；(3)企業(yè)減資后的簿冊資本不得低于法定資本的最低限額。
一般企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
為了對投入資本進(jìn)行核算，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶?！皩?shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本增減變動的情況及其結(jié)果。該賬戶的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
在股份有限公司中，因?yàn)槠浠I集資本是以發(fā)行股票的方式進(jìn)行的，所以應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值；借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)，減少的股本數(shù)額；余額在貸方，反映公司的股本總額。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，借記“庫存現(xiàn)金”或tt銀行存款”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額，貸記t“實(shí)收資本”賬戶。對于實(shí)際投入的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入“資本公積”賬戶。
【例】由A、B、c三位投資者出資，組建星光有限責(zé)任公司，注冊資本為3000000元，A、B、C三位投資者持股比例分別為50％、30％和20％。按照公司章程規(guī)定，A、B、C三位投資者投入資本分別為1500000元、900000元和600000元。星光有限責(zé)任公司已如期收到各投資者的款項(xiàng)。星光有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款3000000
貸：實(shí)收資本——A1500000
——8900000
——C600000
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1．接受投入固定資產(chǎn)。企業(yè)接受投資者作價投人的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”賬戶。
【例】甲企業(yè)接受乙公司作為資本投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝，合同約定該設(shè)備的價值為2000000萬元。與其公允價值相符，不考慮其他因素。甲企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)2000000
貸：實(shí)收資本——乙公司2000000
2.接受投入材料物資。企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定材料物資的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額貸記“資本公積，賬戶。
【例】某企業(yè)于設(shè)立時接受A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的價值為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與材料的公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，該企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：原材料200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000
貸：實(shí)收資本——A公司234000
3．接受投入無形資產(chǎn)。企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”賬戶。
【例】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)按照投資合同或協(xié)議約定的價值為100000元。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。該企業(yè)在進(jìn)行會汁處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn) 100000
貸：實(shí)收資本——乙企業(yè)100000
(三)企業(yè)實(shí)收資本的變動
1．實(shí)收資本增加。
(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
【例】光明公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊資本。假定不考慮其他因素，光明公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：
借：資本公積l00000
貸：實(shí)收資本l00000
(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
【例】陽光公司因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將盈余公積500000元轉(zhuǎn)增注冊資本。假定不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：
借：盈余公積500000
貸：實(shí)收資本500000
2.實(shí)收資本減少。企業(yè)減少注冊資本應(yīng)符合下列條件：(1)企業(yè)減資前，應(yīng)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可允許減資；(2)經(jīng)股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程；(3)企業(yè)減資后的簿冊資本不得低于法定資本的最低限額。
一般企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。