工企業(yè)財務(wù)管理（二）
內(nèi)容提要
本講主要內(nèi)容：
第三節(jié) 施工企業(yè)的成本費用與營業(yè)收入
第四節(jié) 施工企業(yè)的利潤和利潤分配
第五節(jié) 工程經(jīng)濟涉及的主要稅種
重點難點
1、施工企業(yè)的成本費用
2、施工企業(yè)的營業(yè)收入
3、施工企業(yè)利潤
4、施工企業(yè)利潤分配
5、流轉(zhuǎn)稅
6、所得稅
7、其他與工程經(jīng)濟有關(guān)的稅種
(1)土地增值稅
(2)城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅
(3)教育費附加
大綱要求
(三) 施工企業(yè)的成本費用與營業(yè)收入
1、掌握施工企業(yè)成本費用的內(nèi)容；
2、了解成本費用核算對象和核算原則。
3、熟悉施工企業(yè)營業(yè)收入的含義和內(nèi)容。
(四)施工企業(yè)的利潤及利潤分配
1、掌握營業(yè)利潤的概念及其計算；
2、熟悉投資凈收益、營業(yè)外收入和支出的概念；
3、掌握利潤總額的計算；
4、熟悉利潤分配的過程。
(五)工程經(jīng)濟涉及的主要稅種
1、了解流轉(zhuǎn)稅的含義和稅種；
2、掌握營業(yè)稅的納稅人、稅率和應(yīng)納稅額的計算方法；
3、熟悉增值稅和企業(yè)所得稅的納稅人、稅率和計算方法；
4、了解其他與工程經(jīng)濟有關(guān)的稅種。
施工企業(yè)的成本費用與營業(yè)收入
第三節(jié) 施工企業(yè)的成本費用與營業(yè)收入
一、施工企業(yè)的成本費用
(一)成本費用的概念
1．費用與成本的概念
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用與企業(yè)的收入相對應(yīng)而存在，是在一定會計期間內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)中為取得當(dāng)期營業(yè)收入而耗費掉的那部分價值。
成本分為廣義成本和狹義成本。廣義成本是指企業(yè)為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目的而取得特定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn))、制造產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支出總和。狹義成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費用。
費用和成本兩個概念之間既有聯(lián)系，也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用，而生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費用。成本與費用之間的區(qū)別是：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。
2．費用的分類
(1)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類
按照經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì))進(jìn)行分類，費用可分為三大類：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用。這三類可稱為費用的三大要素。為了具體反映各種費用的構(gòu)成和水平，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上以將其進(jìn)一步劃分為以下九個費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。
(2)費用按經(jīng)濟用途的分類
按照經(jīng)濟用途進(jìn)行分類，首先可以把企業(yè)發(fā)生的費用劃分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用兩大類。
對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用可再繼續(xù)劃分為直接費用和間接費用。其中直接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出。包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。間接費用指制造費用，是企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，但不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的管理費用。制造費用需分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。
不應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用被稱為期間費用，是在一定會計期間發(fā)生的只與特定的會計期間聯(lián)系而與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系的各項費用，包括為銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用、行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和為籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費用。這些費用僅與當(dāng)期實現(xiàn)的收入相關(guān)，必須直接進(jìn)入當(dāng)期損益。
例1、按照經(jīng)濟內(nèi)容，費用可分（ ）。
A．制造費用
B．管理費用
C．直接費用
D．期間費用
E．財務(wù)費用
答案：A、C．D
例2．按制造成本法核算工程成本時，工程成本包括( )。
A．管理費用
B．財務(wù)費用
C．直接材料
D．營業(yè)外支出
答案：C
例3、按照制造成本法，施工企業(yè)的工程成本計算到（ ）一級。
A．單位工程
B．施工單位一級
C．專業(yè)班組
D．公司單位一級
答案：B
例4．按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，產(chǎn)品成本計算方法為( )。
A．變動成本法
B．完全成本法
C．標(biāo)準(zhǔn)成本法
D．制造成本法
答案：D
例5．下列各項費用中，應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的有( )。( 2004考題 )
A．管理費用
B．企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位的管理人員工資及福利費
C．財務(wù)費用
D．營業(yè)費用
E．制造費用
答案：B 、E
例6.以下各項費用中，應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的有（?。＃?005考題）
A.管理費用
B.短期貸款利息
C.長期貸款利息
D.直接工資
E.制造費用
答案：D E
(二)施工企業(yè)成本費用核算
成本費用核算就是按照國家有關(guān)法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進(jìn)行計算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，提供真實、有用的成本信息。正確進(jìn)行成本費用核算，是加強企業(yè)經(jīng)營管理工作的前提。
1．施工企業(yè)的成本核算對象
施工企業(yè)一般應(yīng)以施工預(yù)算所列的單位工程作為成本核算對象，這一方面是由于工程進(jìn)
度的統(tǒng)計是按單位工程進(jìn)行的，按單位工程組織成本核算，便于同生產(chǎn)計劃執(zhí)行情況相一致；另一方面是由于考核實際成本超降的尺度是預(yù)算成本，預(yù)算成本也是按照單位工程編制的。但是，一個施工企業(yè)常常同時承包若干個工程項目，每個工程項目又包含若干個單位工程。這些工程在規(guī)模上有大有小，在工期上有長有短，在施工時間上，可能有平行或交叉，在施工地點上，可能形成相互影響。對此，成本核算對象必須根據(jù)具體情況和施工管理的要求，具體進(jìn)行劃分。具體的劃分方法為：
第一，工業(yè)和民用建筑一般應(yīng)以單位工程作為成本核算對象。
第二，一個單位工程，如果有兩個或兩個以上的施工單位共同施工時，各施工單位都應(yīng)以單位工程為核算對象，各自核算自行完成的部分。
第三，對于工程規(guī)模大、工期長或者采用新材料、新工藝的工程，可以根據(jù)需要，按工程部位劃分成本核算對象。
第四，在同一工程項目中，如果若干個單位工程結(jié)構(gòu)類型、施工地點相同，開竣工時間接近，可以合并成一個成本核算對象；建筑群中如有創(chuàng)全優(yōu)的工程，則應(yīng)以全優(yōu)工程為成本核算對象，并嚴(yán)格劃清工料費用。
第五，改建或擴建的零星工程，可以將開竣工時間接近的一千批單位工程合并為一個成本核算對象。
2．施工企業(yè)成本費用核算原則
為充分發(fā)揮成本費用核算的作用，在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項原則：
(1)嚴(yán)格遵循成本費用開支范圍，正確劃分應(yīng)否計入直接工程費和間接費的界限。
(2)正確劃分直接工程費和間接費的界限。
(３)正確劃分各月份的費用界限。
(4)正確劃分各項工程的費用界限。
二、施工企業(yè)的營業(yè)收入
營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)以及銷售產(chǎn)品等取得的收入。營業(yè)收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的價值表現(xiàn)，是企業(yè)的一項重要財務(wù)指標(biāo)。及時取得營業(yè)收入，不僅是補償企業(yè)生產(chǎn)消耗、保證企業(yè)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的重要條件同時也是企業(yè)盈利得以實現(xiàn)的前提。企業(yè)營業(yè)收入的實現(xiàn)，意味著流動資金完成了一次周轉(zhuǎn)過程，因而及時取得營業(yè)收入，也是加速流動資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。施工企業(yè)的營業(yè)收入包括建造合同收入和其他營業(yè)收入。
(一)建造合同收入
建造合同收入即指工程價款收入，是施工企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，在企業(yè)營業(yè)收入總額中占有很大的比例。建造合同收入包括以下內(nèi)容：
1．合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容；
2．因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入是在合同執(zhí)行過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨便確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定的條件時才能構(gòu)成合同總收入。
例7.以下各種收入中，屬于施工企業(yè)建造合同收入的是（?。?。（2005考題）
A.勞務(wù)作業(yè)收入
B.索賠收入
C.設(shè)備租賃收入
D.多種經(jīng)營收入
答案：B
(二)其他營業(yè)收入
其他營業(yè)收入是指除工程價款收入之外的施工企業(yè)其他各種營業(yè)收入，是對工程價款收入的補充，一般每筆業(yè)務(wù)金額較小，收入不太穩(wěn)定，服務(wù)對象不十分固定。主要包括：勞務(wù)作業(yè)收入、設(shè)備租賃收入、產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入等。這部分營業(yè)收入在企業(yè)，總收入中所占比例雖然不高，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，這些收入有增加的趨勢。
內(nèi)容提要
本講主要內(nèi)容：
第三節(jié) 施工企業(yè)的成本費用與營業(yè)收入
第四節(jié) 施工企業(yè)的利潤和利潤分配
第五節(jié) 工程經(jīng)濟涉及的主要稅種
重點難點
1、施工企業(yè)的成本費用
2、施工企業(yè)的營業(yè)收入
3、施工企業(yè)利潤
4、施工企業(yè)利潤分配
5、流轉(zhuǎn)稅
6、所得稅
7、其他與工程經(jīng)濟有關(guān)的稅種
(1)土地增值稅
(2)城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅
(3)教育費附加
大綱要求
(三) 施工企業(yè)的成本費用與營業(yè)收入
1、掌握施工企業(yè)成本費用的內(nèi)容；
2、了解成本費用核算對象和核算原則。
3、熟悉施工企業(yè)營業(yè)收入的含義和內(nèi)容。
(四)施工企業(yè)的利潤及利潤分配
1、掌握營業(yè)利潤的概念及其計算；
2、熟悉投資凈收益、營業(yè)外收入和支出的概念；
3、掌握利潤總額的計算；
4、熟悉利潤分配的過程。
(五)工程經(jīng)濟涉及的主要稅種
1、了解流轉(zhuǎn)稅的含義和稅種；
2、掌握營業(yè)稅的納稅人、稅率和應(yīng)納稅額的計算方法；
3、熟悉增值稅和企業(yè)所得稅的納稅人、稅率和計算方法；
4、了解其他與工程經(jīng)濟有關(guān)的稅種。
施工企業(yè)的成本費用與營業(yè)收入
第三節(jié) 施工企業(yè)的成本費用與營業(yè)收入
一、施工企業(yè)的成本費用
(一)成本費用的概念
1．費用與成本的概念
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用與企業(yè)的收入相對應(yīng)而存在，是在一定會計期間內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)中為取得當(dāng)期營業(yè)收入而耗費掉的那部分價值。
成本分為廣義成本和狹義成本。廣義成本是指企業(yè)為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目的而取得特定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn))、制造產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支出總和。狹義成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費用。
費用和成本兩個概念之間既有聯(lián)系，也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用，而生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費用。成本與費用之間的區(qū)別是：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。
2．費用的分類
(1)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類
按照經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì))進(jìn)行分類，費用可分為三大類：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用。這三類可稱為費用的三大要素。為了具體反映各種費用的構(gòu)成和水平，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上以將其進(jìn)一步劃分為以下九個費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。
(2)費用按經(jīng)濟用途的分類
按照經(jīng)濟用途進(jìn)行分類，首先可以把企業(yè)發(fā)生的費用劃分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用兩大類。
對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用可再繼續(xù)劃分為直接費用和間接費用。其中直接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出。包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。間接費用指制造費用，是企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，但不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的管理費用。制造費用需分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。
不應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費用被稱為期間費用，是在一定會計期間發(fā)生的只與特定的會計期間聯(lián)系而與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系的各項費用，包括為銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用、行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和為籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費用。這些費用僅與當(dāng)期實現(xiàn)的收入相關(guān)，必須直接進(jìn)入當(dāng)期損益。
例1、按照經(jīng)濟內(nèi)容，費用可分（ ）。
A．制造費用
B．管理費用
C．直接費用
D．期間費用
E．財務(wù)費用
答案：A、C．D
例2．按制造成本法核算工程成本時，工程成本包括( )。
A．管理費用
B．財務(wù)費用
C．直接材料
D．營業(yè)外支出
答案：C
例3、按照制造成本法，施工企業(yè)的工程成本計算到（ ）一級。
A．單位工程
B．施工單位一級
C．專業(yè)班組
D．公司單位一級
答案：B
例4．按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，產(chǎn)品成本計算方法為( )。
A．變動成本法
B．完全成本法
C．標(biāo)準(zhǔn)成本法
D．制造成本法
答案：D
例5．下列各項費用中，應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的有( )。( 2004考題 )
A．管理費用
B．企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位的管理人員工資及福利費
C．財務(wù)費用
D．營業(yè)費用
E．制造費用
答案：B 、E
例6.以下各項費用中，應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的有（?。＃?005考題）
A.管理費用
B.短期貸款利息
C.長期貸款利息
D.直接工資
E.制造費用
答案：D E
(二)施工企業(yè)成本費用核算
成本費用核算就是按照國家有關(guān)法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進(jìn)行計算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，提供真實、有用的成本信息。正確進(jìn)行成本費用核算，是加強企業(yè)經(jīng)營管理工作的前提。
1．施工企業(yè)的成本核算對象
施工企業(yè)一般應(yīng)以施工預(yù)算所列的單位工程作為成本核算對象，這一方面是由于工程進(jìn)
度的統(tǒng)計是按單位工程進(jìn)行的，按單位工程組織成本核算，便于同生產(chǎn)計劃執(zhí)行情況相一致；另一方面是由于考核實際成本超降的尺度是預(yù)算成本，預(yù)算成本也是按照單位工程編制的。但是，一個施工企業(yè)常常同時承包若干個工程項目，每個工程項目又包含若干個單位工程。這些工程在規(guī)模上有大有小，在工期上有長有短，在施工時間上，可能有平行或交叉，在施工地點上，可能形成相互影響。對此，成本核算對象必須根據(jù)具體情況和施工管理的要求，具體進(jìn)行劃分。具體的劃分方法為：
第一，工業(yè)和民用建筑一般應(yīng)以單位工程作為成本核算對象。
第二，一個單位工程，如果有兩個或兩個以上的施工單位共同施工時，各施工單位都應(yīng)以單位工程為核算對象，各自核算自行完成的部分。
第三，對于工程規(guī)模大、工期長或者采用新材料、新工藝的工程，可以根據(jù)需要，按工程部位劃分成本核算對象。
第四，在同一工程項目中，如果若干個單位工程結(jié)構(gòu)類型、施工地點相同，開竣工時間接近，可以合并成一個成本核算對象；建筑群中如有創(chuàng)全優(yōu)的工程，則應(yīng)以全優(yōu)工程為成本核算對象，并嚴(yán)格劃清工料費用。
第五，改建或擴建的零星工程，可以將開竣工時間接近的一千批單位工程合并為一個成本核算對象。
2．施工企業(yè)成本費用核算原則
為充分發(fā)揮成本費用核算的作用，在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項原則：
(1)嚴(yán)格遵循成本費用開支范圍，正確劃分應(yīng)否計入直接工程費和間接費的界限。
(2)正確劃分直接工程費和間接費的界限。
(３)正確劃分各月份的費用界限。
(4)正確劃分各項工程的費用界限。
二、施工企業(yè)的營業(yè)收入
營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)以及銷售產(chǎn)品等取得的收入。營業(yè)收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的價值表現(xiàn)，是企業(yè)的一項重要財務(wù)指標(biāo)。及時取得營業(yè)收入，不僅是補償企業(yè)生產(chǎn)消耗、保證企業(yè)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的重要條件同時也是企業(yè)盈利得以實現(xiàn)的前提。企業(yè)營業(yè)收入的實現(xiàn)，意味著流動資金完成了一次周轉(zhuǎn)過程，因而及時取得營業(yè)收入，也是加速流動資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。施工企業(yè)的營業(yè)收入包括建造合同收入和其他營業(yè)收入。
(一)建造合同收入
建造合同收入即指工程價款收入，是施工企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，在企業(yè)營業(yè)收入總額中占有很大的比例。建造合同收入包括以下內(nèi)容：
1．合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容；
2．因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入是在合同執(zhí)行過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨便確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定的條件時才能構(gòu)成合同總收入。
例7.以下各種收入中，屬于施工企業(yè)建造合同收入的是（?。?。（2005考題）
A.勞務(wù)作業(yè)收入
B.索賠收入
C.設(shè)備租賃收入
D.多種經(jīng)營收入
答案：B
(二)其他營業(yè)收入
其他營業(yè)收入是指除工程價款收入之外的施工企業(yè)其他各種營業(yè)收入，是對工程價款收入的補充，一般每筆業(yè)務(wù)金額較小，收入不太穩(wěn)定，服務(wù)對象不十分固定。主要包括：勞務(wù)作業(yè)收入、設(shè)備租賃收入、產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入等。這部分營業(yè)收入在企業(yè)，總收入中所占比例雖然不高，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，這些收入有增加的趨勢。