基本案情：
個(gè)體工商戶張某2003年8月8日開業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法核定其每月營業(yè)額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知書上詳細(xì)注明：該定期定額戶的納稅限期為一個(gè)月，當(dāng)月的增值稅款應(yīng)在次月的1日-10日依法繳納。然而，一直到9月10日，張某仍未依法繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅款。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在9月11日對張某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書》。
但張某卻認(rèn)為稅法明文規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡易申報(bào)，簡易申報(bào)也就是不需要納稅申報(bào)，因此也就不存在逾期申報(bào)罰款問題，推遲幾天納稅，大不了多繳幾毛錢的滯納金，所以遲遲不到稅務(wù)機(jī)’關(guān)繳納稅款。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應(yīng)繳的120元增值稅。令他萬萬想不到的是，在履行了必要程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)于9月23日對其作出了罰款1000元的行政處罰決定。張某對此不服，在接到處罰通知的當(dāng)日就依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹆诵姓V訟，請求人民法院撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定法院判決：
人民法院做出了維持當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)作出的具體行政行為的判決。
法理分析：
顯然，此案是一件非常簡單的行政訴訟案。本案的關(guān)鍵是：作為定期定額戶的張某對《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于簡易申報(bào)的規(guī)定不十分理解，錯(cuò)誤地認(rèn)為自己每月繳稅時(shí)不需要填寫申報(bào)表，因此自己就不存在申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)該對自己按未申報(bào)行為進(jìn)行處罰?！抖愂照鞴芊ā返?5條明確規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定而確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。而這里的申報(bào)期限是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅款的期限。申報(bào)期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規(guī)確定的納稅期限的不同而不同。比如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月；納稅入以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日—10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
由此可見，納稅申報(bào)是納稅人將發(fā)生的稅款等事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度，也是納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。
那么作為實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢?有沒有特殊的規(guī)定呢?《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第36條對此作了具體規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2003]47號文也對此作了具體的解釋：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。但這里的“簡易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。而“簡并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以來取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。
綜上所述，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅入，可以實(shí)行簡易申報(bào)，但不等于就不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。顯然，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人只有在依法繳清了稅務(wù)機(jī)關(guān)給自己核定的應(yīng)納稅款后，才算是進(jìn)行了納稅申報(bào)，否則就等于沒有依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，仍然是一種未按規(guī)定期限納稅申報(bào)的行為。根據(jù)《稅收征管法》第62條規(guī)定，未按規(guī)定期限申報(bào)納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應(yīng)受到行政處罰。
個(gè)體工商戶張某2003年8月8日開業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法核定其每月營業(yè)額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知書上詳細(xì)注明：該定期定額戶的納稅限期為一個(gè)月，當(dāng)月的增值稅款應(yīng)在次月的1日-10日依法繳納。然而，一直到9月10日，張某仍未依法繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅款。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在9月11日對張某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書》。
但張某卻認(rèn)為稅法明文規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡易申報(bào)，簡易申報(bào)也就是不需要納稅申報(bào)，因此也就不存在逾期申報(bào)罰款問題，推遲幾天納稅，大不了多繳幾毛錢的滯納金，所以遲遲不到稅務(wù)機(jī)’關(guān)繳納稅款。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應(yīng)繳的120元增值稅。令他萬萬想不到的是，在履行了必要程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)于9月23日對其作出了罰款1000元的行政處罰決定。張某對此不服，在接到處罰通知的當(dāng)日就依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹆诵姓V訟，請求人民法院撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定法院判決：
人民法院做出了維持當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)作出的具體行政行為的判決。
法理分析：
顯然，此案是一件非常簡單的行政訴訟案。本案的關(guān)鍵是：作為定期定額戶的張某對《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于簡易申報(bào)的規(guī)定不十分理解，錯(cuò)誤地認(rèn)為自己每月繳稅時(shí)不需要填寫申報(bào)表，因此自己就不存在申報(bào)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)該對自己按未申報(bào)行為進(jìn)行處罰?！抖愂照鞴芊ā返?5條明確規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定而確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。而這里的申報(bào)期限是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅款的期限。申報(bào)期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規(guī)確定的納稅期限的不同而不同。比如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個(gè)月；納稅入以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日—10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
由此可見，納稅申報(bào)是納稅人將發(fā)生的稅款等事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度，也是納稅人的一項(xiàng)法定義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。
那么作為實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢?有沒有特殊的規(guī)定呢?《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第36條對此作了具體規(guī)定：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2003]47號文也對此作了具體的解釋：實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。但這里的“簡易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。而“簡并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以來取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。
綜上所述，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅入，可以實(shí)行簡易申報(bào)，但不等于就不到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。顯然，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人只有在依法繳清了稅務(wù)機(jī)關(guān)給自己核定的應(yīng)納稅款后，才算是進(jìn)行了納稅申報(bào)，否則就等于沒有依法履行納稅申報(bào)義務(wù)，仍然是一種未按規(guī)定期限納稅申報(bào)的行為。根據(jù)《稅收征管法》第62條規(guī)定，未按規(guī)定期限申報(bào)納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應(yīng)受到行政處罰。