案例一：樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司總部設(shè)在美國(guó)，并在英國(guó)、法國(guó)、中國(guó)分設(shè)懷德公司、賽爾公司、雙喜公司三家子公司。懷德公司為在法國(guó)的賽爾公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按懷德公司所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià)格，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給賽爾公司；再由賽爾公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給中國(guó)的雙喜公司，賽爾公司利潤(rùn)率20％；各國(guó)稅率水平分別為：英國(guó)50％，法國(guó)60％，中國(guó)30％。樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司為逃避一定稅收，采取了由懷德公司以每匹布2800元的價(jià)格賣給中國(guó)的雙喜公司，再由雙喜公司以每匹3400元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給法國(guó)的賽爾公司，再由法國(guó)賽爾公司按價(jià)格3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售。
我們來(lái)分析這樣做對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響。
(一)在正常交易情況下的稅負(fù)
懷德公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50％
=200000(元)
賽爾公司應(yīng)納所得稅=3000×20％×1000×60％
=360000(元)
則對(duì)此項(xiàng)交易，樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)
=200000＋360000
=560000(元)
(二)在非正常交易情況下的稅負(fù)
懷德公司應(yīng)納所得稅=(2800-2600)×1000×50％
=100000(元)
賽爾公司應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)×60％
=120000(元)
雙喜公司應(yīng)納所得稅=(3400-2800)×1000×30％
=180000(元)
則樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)
=100000＋120000＋180000
=400000(元)
比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=160000(元)
這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。
案例二：美國(guó)的時(shí)利萊公司在中國(guó)和日本有五州、九州兩家子公司。五州公司當(dāng)年盈利3000萬(wàn)元，按5％的固定股息利率，年終應(yīng)向時(shí)利萊公司支付股息：3000萬(wàn)×5％=150萬(wàn)元；九州公司當(dāng)年盈利2000萬(wàn)元，按4％的固定股息利率，年終應(yīng)向時(shí)利萊公司支付股息：2000萬(wàn)×4％=80元。中國(guó)、日本兩國(guó)政府規(guī)定對(duì)匯出本國(guó)的股息征收20％的預(yù)提所得稅。為逃避這部分稅收，五州公司、九州公司將市場(chǎng)價(jià)值400萬(wàn)元和200萬(wàn)元的商品分別以250萬(wàn)元、120萬(wàn)元賣給了時(shí)利萊公司，以代替股息支付。
我們來(lái)分析這樣做的避稅效應(yīng)。
1.正常支付股利時(shí)的稅負(fù)
五州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額=150萬(wàn)×20％=30萬(wàn)元
九州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額=80萬(wàn)×20％=16萬(wàn)元
共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16=46萬(wàn)元
2.以商品代替股息支付時(shí)的稅負(fù)
五州、九州公司將商品以低價(jià)售給時(shí)利萊公司，時(shí)利萊公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，五州、九州公司因支付方式改變，且無(wú)盈利，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。
案例三：美國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，對(duì)匯出境外的股息、利息等所得須征收20％的預(yù)提稅；法國(guó)稅法則規(guī)定對(duì)匯出境外的股息、利息等所得征收30％的預(yù)提稅。同時(shí)為協(xié)調(diào)美、法兩國(guó)稅收利益，兩國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國(guó)之間的同類所得只征收5％的預(yù)提稅。今有德國(guó)萊希德公司貸款給美國(guó)克林娜公司，每年克林娜公司需向萊希德支付200萬(wàn)美元的利息。為減輕預(yù)提稅負(fù)，萊希德公司在法國(guó)租用一個(gè)郵箱，冒充法國(guó)居民，使利息的預(yù)提稅稅率由20％降為5％。
這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式，按萊希德公司在兩國(guó)的正常身份，200萬(wàn)美元利息應(yīng)預(yù)提稅40萬(wàn)美元；冒充法國(guó)居民后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬(wàn)美元。
案例四：美國(guó)奧利特公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)用為20萬(wàn)美元，有效年限為20年。奧利特公司欲將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給中國(guó)的亞聯(lián)公司，因?yàn)槊绹?guó)、中國(guó)市場(chǎng)上無(wú)同類專利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為6萬(wàn)美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。中國(guó)亞聯(lián)公司又在本國(guó)市場(chǎng)上以10萬(wàn)美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。又知美國(guó)所得稅稅率為15％，中國(guó)所得稅稅率為30％，毛利率20％，成本分?jǐn)偮蕿?0％。
我們來(lái)分析這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況。
因?yàn)榇隧?xiàng)專利權(quán)無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，可按組成市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定其價(jià)格。
=4.8(萬(wàn)美元)
則美國(guó)奧利特公司應(yīng)納所得稅=4.8萬(wàn)×15％
=7200(美元)
中國(guó)亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅為：(10萬(wàn)-4.8萬(wàn))×30％
=1.56萬(wàn)元
共應(yīng)納稅：7200＋15600=22800(美元)
實(shí)際上，美國(guó)奧利特公司只收取了6萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)椋?BR> 奧利特公司應(yīng)納所得稅=6萬(wàn)×1S％=9000(美元)
亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅=(10萬(wàn)-6萬(wàn))×30％
=12000(美元)
奧利特公司、亞聯(lián)公司共納稅額：9000＋12000
=21000(美元)這樣，母子公司利用美、中兩國(guó)稅負(fù)不同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元。
案例五：西班牙麥哲綸服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個(gè)麥哲綸信息中心，麥哲綸信息中心負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國(guó)家編織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定規(guī)定，此類搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，麥哲綸信息中心在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單的搜集信息。麥哲綸服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)槲丛诤贤陀唵紊洗睇溦芫]服裝公司簽字，因而，荷蘭稅務(wù)部門無(wú)法據(jù)以對(duì)其征稅。
這是運(yùn)用“假辦事機(jī)構(gòu)”的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過(guò)設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時(shí)避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務(wù)。
案例六：美國(guó)伊思雅跨國(guó)公司，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)伊美子公司。伊思雅公司向英國(guó)出售一批貨物，銷售收入2000萬(wàn)美元，銷售成本800萬(wàn)美元，美國(guó)所得稅稅率30％。伊思雅公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)到百慕大公司的賬上。因百慕大沒(méi)有所得稅，此項(xiàng)收入無(wú)須納稅。
按照正常交易原則，伊思雅公司在美國(guó)應(yīng)納公司所得稅為：
(2000萬(wàn)-800萬(wàn))×30％=360(萬(wàn)元)
而伊思雅公司通過(guò)“虛設(shè)避稅地營(yíng)業(yè)”，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司美國(guó)賬面上。百慕大的伊美子公司雖有收入，也無(wú)須繳稅，若伊美子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若伊美子公司將此筆收入贈(zèng)與其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是避稅地的好處。
案例七：美國(guó)蔓特芙公司在中國(guó)、日本分設(shè)津崗公司、慶怡公司兩家分公司。美、中、日三國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為35％、30％、30％。美國(guó)允許采取分國(guó)抵免法進(jìn)行稅收抵免，但抵免額不得超過(guò)同期所得按美國(guó)稅率計(jì)算的稅額。假設(shè)該年度蔓特芙公司在美國(guó)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬(wàn)元；津崗公司在中國(guó)獲應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元；慶怡公司在日本虧損100萬(wàn)元。為減輕稅負(fù)，蔓特芙公司采取了以下辦法：降低對(duì)慶怡公司的材料售價(jià)，使慶怡公司在日本國(guó)的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬(wàn)元。
我們來(lái)分析一下該公司總體稅負(fù)的變化。
1.在正常交易情況下的稅負(fù)
(1)津崗分公司在中國(guó)已納所得稅額：500萬(wàn)×30％
=150萬(wàn)元
在美國(guó)可抵免限額：500萬(wàn)×35％=175萬(wàn)元
實(shí)際可抵免稅額為150萬(wàn)元。
(2)慶怡分公司已納所得稅額和在美國(guó)可抵免限額為0.
(3)蔓特芙公司總體可抵免額：150萬(wàn)元＋0=150萬(wàn)元。
(4)蔓特芙公司實(shí)繳美國(guó)所得稅額：
(2400萬(wàn)＋500萬(wàn))×35％150萬(wàn)=865萬(wàn)元
2.在非正常交易情況下的稅負(fù)
(1)津崗分公司在中國(guó)已納稅額：300萬(wàn)×30％=90萬(wàn)元
津崗分公司在美國(guó)的抵免限額：300萬(wàn)×35％=105萬(wàn)元，
90萬(wàn)元＜105萬(wàn)元，可抵免限為90萬(wàn)元。
(2)慶怡分公司在日本已納稅額：100萬(wàn)×30％=30萬(wàn)元
慶怡公司在美國(guó)抵免限額：100萬(wàn)×35％=35萬(wàn)元，
30萬(wàn)＜35萬(wàn)元，可抵免限額為30萬(wàn)元。
(3)蔓特芙公司在美國(guó)可抵免總額：90萬(wàn)＋30萬(wàn)
=120萬(wàn)元
(4)由于蔓特芙公司降低了對(duì)慶怡公司的材料售價(jià)，則蔓特芙公司的銷售收入減少為2200萬(wàn)元(即2400萬(wàn)元-200萬(wàn)元)。蔓特芙公司應(yīng)繳美國(guó)所得稅額
=(2400萬(wàn)＋300萬(wàn)＋100萬(wàn))×30％-120萬(wàn)
=860萬(wàn)元
這是跨國(guó)納稅人利用稅收抵免來(lái)避稅的例子，各國(guó)稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素。
我們來(lái)分析這樣做對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響。
(一)在正常交易情況下的稅負(fù)
懷德公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50％
=200000(元)
賽爾公司應(yīng)納所得稅=3000×20％×1000×60％
=360000(元)
則對(duì)此項(xiàng)交易，樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)
=200000＋360000
=560000(元)
(二)在非正常交易情況下的稅負(fù)
懷德公司應(yīng)納所得稅=(2800-2600)×1000×50％
=100000(元)
賽爾公司應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)×60％
=120000(元)
雙喜公司應(yīng)納所得稅=(3400-2800)×1000×30％
=180000(元)
則樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)
=100000＋120000＋180000
=400000(元)
比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=160000(元)
這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。
案例二：美國(guó)的時(shí)利萊公司在中國(guó)和日本有五州、九州兩家子公司。五州公司當(dāng)年盈利3000萬(wàn)元，按5％的固定股息利率，年終應(yīng)向時(shí)利萊公司支付股息：3000萬(wàn)×5％=150萬(wàn)元；九州公司當(dāng)年盈利2000萬(wàn)元，按4％的固定股息利率，年終應(yīng)向時(shí)利萊公司支付股息：2000萬(wàn)×4％=80元。中國(guó)、日本兩國(guó)政府規(guī)定對(duì)匯出本國(guó)的股息征收20％的預(yù)提所得稅。為逃避這部分稅收，五州公司、九州公司將市場(chǎng)價(jià)值400萬(wàn)元和200萬(wàn)元的商品分別以250萬(wàn)元、120萬(wàn)元賣給了時(shí)利萊公司，以代替股息支付。
我們來(lái)分析這樣做的避稅效應(yīng)。
1.正常支付股利時(shí)的稅負(fù)
五州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額=150萬(wàn)×20％=30萬(wàn)元
九州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額=80萬(wàn)×20％=16萬(wàn)元
共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16=46萬(wàn)元
2.以商品代替股息支付時(shí)的稅負(fù)
五州、九州公司將商品以低價(jià)售給時(shí)利萊公司，時(shí)利萊公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，五州、九州公司因支付方式改變，且無(wú)盈利，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。
案例三：美國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，對(duì)匯出境外的股息、利息等所得須征收20％的預(yù)提稅；法國(guó)稅法則規(guī)定對(duì)匯出境外的股息、利息等所得征收30％的預(yù)提稅。同時(shí)為協(xié)調(diào)美、法兩國(guó)稅收利益，兩國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國(guó)之間的同類所得只征收5％的預(yù)提稅。今有德國(guó)萊希德公司貸款給美國(guó)克林娜公司，每年克林娜公司需向萊希德支付200萬(wàn)美元的利息。為減輕預(yù)提稅負(fù)，萊希德公司在法國(guó)租用一個(gè)郵箱，冒充法國(guó)居民，使利息的預(yù)提稅稅率由20％降為5％。
這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式，按萊希德公司在兩國(guó)的正常身份，200萬(wàn)美元利息應(yīng)預(yù)提稅40萬(wàn)美元；冒充法國(guó)居民后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬(wàn)美元。
案例四：美國(guó)奧利特公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)用為20萬(wàn)美元，有效年限為20年。奧利特公司欲將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給中國(guó)的亞聯(lián)公司，因?yàn)槊绹?guó)、中國(guó)市場(chǎng)上無(wú)同類專利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為6萬(wàn)美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。中國(guó)亞聯(lián)公司又在本國(guó)市場(chǎng)上以10萬(wàn)美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。又知美國(guó)所得稅稅率為15％，中國(guó)所得稅稅率為30％，毛利率20％，成本分?jǐn)偮蕿?0％。
我們來(lái)分析這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況。
因?yàn)榇隧?xiàng)專利權(quán)無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，可按組成市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定其價(jià)格。
=4.8(萬(wàn)美元)
則美國(guó)奧利特公司應(yīng)納所得稅=4.8萬(wàn)×15％
=7200(美元)
中國(guó)亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅為：(10萬(wàn)-4.8萬(wàn))×30％
=1.56萬(wàn)元
共應(yīng)納稅：7200＋15600=22800(美元)
實(shí)際上，美國(guó)奧利特公司只收取了6萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)椋?BR> 奧利特公司應(yīng)納所得稅=6萬(wàn)×1S％=9000(美元)
亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅=(10萬(wàn)-6萬(wàn))×30％
=12000(美元)
奧利特公司、亞聯(lián)公司共納稅額：9000＋12000
=21000(美元)這樣，母子公司利用美、中兩國(guó)稅負(fù)不同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元。
案例五：西班牙麥哲綸服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個(gè)麥哲綸信息中心，麥哲綸信息中心負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國(guó)家編織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定規(guī)定，此類搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，麥哲綸信息中心在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單的搜集信息。麥哲綸服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)槲丛诤贤陀唵紊洗睇溦芫]服裝公司簽字，因而，荷蘭稅務(wù)部門無(wú)法據(jù)以對(duì)其征稅。
這是運(yùn)用“假辦事機(jī)構(gòu)”的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過(guò)設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時(shí)避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務(wù)。
案例六：美國(guó)伊思雅跨國(guó)公司，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)伊美子公司。伊思雅公司向英國(guó)出售一批貨物，銷售收入2000萬(wàn)美元，銷售成本800萬(wàn)美元，美國(guó)所得稅稅率30％。伊思雅公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)到百慕大公司的賬上。因百慕大沒(méi)有所得稅，此項(xiàng)收入無(wú)須納稅。
按照正常交易原則，伊思雅公司在美國(guó)應(yīng)納公司所得稅為：
(2000萬(wàn)-800萬(wàn))×30％=360(萬(wàn)元)
而伊思雅公司通過(guò)“虛設(shè)避稅地營(yíng)業(yè)”，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司美國(guó)賬面上。百慕大的伊美子公司雖有收入，也無(wú)須繳稅，若伊美子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若伊美子公司將此筆收入贈(zèng)與其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是避稅地的好處。
案例七：美國(guó)蔓特芙公司在中國(guó)、日本分設(shè)津崗公司、慶怡公司兩家分公司。美、中、日三國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為35％、30％、30％。美國(guó)允許采取分國(guó)抵免法進(jìn)行稅收抵免，但抵免額不得超過(guò)同期所得按美國(guó)稅率計(jì)算的稅額。假設(shè)該年度蔓特芙公司在美國(guó)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬(wàn)元；津崗公司在中國(guó)獲應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元；慶怡公司在日本虧損100萬(wàn)元。為減輕稅負(fù)，蔓特芙公司采取了以下辦法：降低對(duì)慶怡公司的材料售價(jià)，使慶怡公司在日本國(guó)的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬(wàn)元。
我們來(lái)分析一下該公司總體稅負(fù)的變化。
1.在正常交易情況下的稅負(fù)
(1)津崗分公司在中國(guó)已納所得稅額：500萬(wàn)×30％
=150萬(wàn)元
在美國(guó)可抵免限額：500萬(wàn)×35％=175萬(wàn)元
實(shí)際可抵免稅額為150萬(wàn)元。
(2)慶怡分公司已納所得稅額和在美國(guó)可抵免限額為0.
(3)蔓特芙公司總體可抵免額：150萬(wàn)元＋0=150萬(wàn)元。
(4)蔓特芙公司實(shí)繳美國(guó)所得稅額：
(2400萬(wàn)＋500萬(wàn))×35％150萬(wàn)=865萬(wàn)元
2.在非正常交易情況下的稅負(fù)
(1)津崗分公司在中國(guó)已納稅額：300萬(wàn)×30％=90萬(wàn)元
津崗分公司在美國(guó)的抵免限額：300萬(wàn)×35％=105萬(wàn)元，
90萬(wàn)元＜105萬(wàn)元，可抵免限為90萬(wàn)元。
(2)慶怡分公司在日本已納稅額：100萬(wàn)×30％=30萬(wàn)元
慶怡公司在美國(guó)抵免限額：100萬(wàn)×35％=35萬(wàn)元，
30萬(wàn)＜35萬(wàn)元，可抵免限額為30萬(wàn)元。
(3)蔓特芙公司在美國(guó)可抵免總額：90萬(wàn)＋30萬(wàn)
=120萬(wàn)元
(4)由于蔓特芙公司降低了對(duì)慶怡公司的材料售價(jià)，則蔓特芙公司的銷售收入減少為2200萬(wàn)元(即2400萬(wàn)元-200萬(wàn)元)。蔓特芙公司應(yīng)繳美國(guó)所得稅額
=(2400萬(wàn)＋300萬(wàn)＋100萬(wàn))×30％-120萬(wàn)
=860萬(wàn)元
這是跨國(guó)納稅人利用稅收抵免來(lái)避稅的例子，各國(guó)稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素。