五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除(P144)
由于消費(fèi)稅只征收一次，如果用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)再以銷售額全額征稅，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征收的問(wèn)題。因此，稅法規(guī)定，用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算其已納的消費(fèi)稅稅額。
【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費(fèi)稅、外購(gòu)或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費(fèi)稅的，在計(jì)算該“成品”應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)，外購(gòu)的“主要原材料”已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣。
【例題2】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有( )。
A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品
B、委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾
C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車
D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙
【答案】ABD
【解析】本題考核消費(fèi)稅已納稅額的扣除范圍。委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)輪胎的，才可以抵扣消費(fèi)稅。
由于消費(fèi)稅只征收一次，如果用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)再以銷售額全額征稅，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征收的問(wèn)題。因此，稅法規(guī)定，用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算其已納的消費(fèi)稅稅額。
【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費(fèi)稅、外購(gòu)或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費(fèi)稅的，在計(jì)算該“成品”應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)，外購(gòu)的“主要原材料”已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣。
【例題2】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有( )。
A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品
B、委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾
C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車
D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙
【答案】ABD
【解析】本題考核消費(fèi)稅已納稅額的扣除范圍。委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)輪胎的，才可以抵扣消費(fèi)稅。