【例題7】
甲、乙兩公司均為股份有限公司，適用企業(yè)所得稅稅率分別為33%和15%。
甲公司于20×7年1月1日以銀行存款4000萬(wàn)元購(gòu)入原丙公司持有的乙公司3000萬(wàn)股普通股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資(持有乙公司50%的股權(quán)，乙公司普通股的每股面值為1元)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，采用權(quán)益法核算。乙公司的有關(guān)資料如下：
(1)20×7年1月1日，股東權(quán)益有關(guān)帳戶的貸方余額為：“股本”6000萬(wàn)元，“資本公積”1000萬(wàn)元，“盈余公積”100萬(wàn)元，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”900萬(wàn)元。經(jīng)確認(rèn)其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。
(2)20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為0，按照年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)不需考慮固定資產(chǎn)帳面價(jià)值與其公允價(jià)值差異對(duì)甲、乙兩公司的所得稅影響。
(3)20×7年3月2日，董事會(huì)作出如下決議：按20×6年度可供分配利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利每10股1元。
(4)20×7年6月5日，向投資者支付現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。
(5)20×7年12月31日，持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其帳面價(jià)值200萬(wàn)元。
(6)20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。
要求:根據(jù)上述資料，編制甲公司會(huì)計(jì)分錄.
【答案】
根據(jù)資料(1)，甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 4000
貸：銀行存款 4000
投資時(shí)占股份50%，應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行核算，付出資產(chǎn)4000萬(wàn)元，享有的分額=8800×50%=4400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增投資的帳面價(jià)值，分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 400
貸：營(yíng)業(yè)外收入 400
根據(jù)資料(3)，乙公司宣告股利時(shí)，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300
20×7年6月5日，丙公司發(fā)放股利時(shí)，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收股利 300
根據(jù)資料(6)，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，根據(jù)資料(2)，凈利潤(rùn)的調(diào)整額=(2000-1200)/10=80萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損益=(1200-80)×50%=560萬(wàn)元，分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 560
貸：投資收益 560
根據(jù)資料(5)，甲公司應(yīng)做處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 100
貸：資本公積——其他資本公積 100
甲、乙兩公司均為股份有限公司，適用企業(yè)所得稅稅率分別為33%和15%。
甲公司于20×7年1月1日以銀行存款4000萬(wàn)元購(gòu)入原丙公司持有的乙公司3000萬(wàn)股普通股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資(持有乙公司50%的股權(quán)，乙公司普通股的每股面值為1元)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，采用權(quán)益法核算。乙公司的有關(guān)資料如下：
(1)20×7年1月1日，股東權(quán)益有關(guān)帳戶的貸方余額為：“股本”6000萬(wàn)元，“資本公積”1000萬(wàn)元，“盈余公積”100萬(wàn)元，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”900萬(wàn)元。經(jīng)確認(rèn)其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。
(2)20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為0，按照年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)不需考慮固定資產(chǎn)帳面價(jià)值與其公允價(jià)值差異對(duì)甲、乙兩公司的所得稅影響。
(3)20×7年3月2日，董事會(huì)作出如下決議：按20×6年度可供分配利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利每10股1元。
(4)20×7年6月5日，向投資者支付現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。
(5)20×7年12月31日，持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其帳面價(jià)值200萬(wàn)元。
(6)20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。
要求:根據(jù)上述資料，編制甲公司會(huì)計(jì)分錄.
【答案】
根據(jù)資料(1)，甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 4000
貸：銀行存款 4000
投資時(shí)占股份50%，應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行核算，付出資產(chǎn)4000萬(wàn)元，享有的分額=8800×50%=4400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增投資的帳面價(jià)值，分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 400
貸：營(yíng)業(yè)外收入 400
根據(jù)資料(3)，乙公司宣告股利時(shí)，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300
20×7年6月5日，丙公司發(fā)放股利時(shí)，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收股利 300
根據(jù)資料(6)，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，根據(jù)資料(2)，凈利潤(rùn)的調(diào)整額=(2000-1200)/10=80萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損益=(1200-80)×50%=560萬(wàn)元，分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 560
貸：投資收益 560
根據(jù)資料(5)，甲公司應(yīng)做處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 100
貸：資本公積——其他資本公積 100