三、掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算
(一)、增值稅的核算
1、一般納稅人會(huì)計(jì)處理
(1)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：國內(nèi)采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款
購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(買價(jià)×13%，考試中扣除率是已知的)
接受應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的稅款
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”核算
(2)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：購進(jìn)的固定資產(chǎn)以及工程物資應(yīng)將稅金計(jì)入成本
購進(jìn)的貨物改變用途(用于工程項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)
購進(jìn)的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失
購進(jìn)時(shí)知道不得抵扣，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本;購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應(yīng)將原已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”核算。
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)：借：在建工程(待處理財(cái)產(chǎn)損溢或應(yīng)付職工薪酬)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
(3)銷項(xiàng)稅額――通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”核算
注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算交納增值稅。
借：在建工程(或長(zhǎng)期股權(quán)投資、營業(yè)外支出)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(4)出口退稅：
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
(5)交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理――進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，直接計(jì)入成本
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
1、對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”核算
2、視同銷售
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，投資、捐贈(zèng)等。
借：在建工程(長(zhǎng)期股權(quán)投資或營業(yè)外支出)
貸：庫存商品(商品、產(chǎn)品成本)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(見存貨一章)
4、進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該物資的成本
(三)應(yīng)交營業(yè)稅的核算
企業(yè)按照營業(yè)及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，
借：營業(yè)稅金及附加(提供應(yīng)交營業(yè)稅的勞務(wù))
固定資產(chǎn)清理(銷售不動(dòng)產(chǎn))
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅
四、熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容
企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核算。
其他應(yīng)交稅金的核算――城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅及資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
注意：企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
五、熟悉應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的內(nèi)容
1、應(yīng)付利息――核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息
2、應(yīng)付股利――核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤
企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。
企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算
3、其他應(yīng)付款――應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金;存入保證金等
五、熟悉長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算
1.長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利息”
(1)屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用
(2)屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”
(3)用于正常經(jīng)營所需流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)――――――計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
2、應(yīng)付債券
對(duì)于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相已知的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用
對(duì)于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息計(jì)入“應(yīng)付利息”科目;
對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息計(jì)入“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”。
(一)、增值稅的核算
1、一般納稅人會(huì)計(jì)處理
(1)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：國內(nèi)采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款
購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(買價(jià)×13%，考試中扣除率是已知的)
接受應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的稅款
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”核算
(2)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：購進(jìn)的固定資產(chǎn)以及工程物資應(yīng)將稅金計(jì)入成本
購進(jìn)的貨物改變用途(用于工程項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)
購進(jìn)的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失
購進(jìn)時(shí)知道不得抵扣，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本;購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應(yīng)將原已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”核算。
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)：借：在建工程(待處理財(cái)產(chǎn)損溢或應(yīng)付職工薪酬)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
(3)銷項(xiàng)稅額――通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”核算
注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算交納增值稅。
借：在建工程(或長(zhǎng)期股權(quán)投資、營業(yè)外支出)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(4)出口退稅：
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)
(5)交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理――進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，直接計(jì)入成本
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
1、對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”核算
2、視同銷售
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，投資、捐贈(zèng)等。
借：在建工程(長(zhǎng)期股權(quán)投資或營業(yè)外支出)
貸：庫存商品(商品、產(chǎn)品成本)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理(見存貨一章)
4、進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該物資的成本
(三)應(yīng)交營業(yè)稅的核算
企業(yè)按照營業(yè)及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，
借：營業(yè)稅金及附加(提供應(yīng)交營業(yè)稅的勞務(wù))
固定資產(chǎn)清理(銷售不動(dòng)產(chǎn))
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅
四、熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容
企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核算。
其他應(yīng)交稅金的核算――城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅及資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
注意：企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
五、熟悉應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的內(nèi)容
1、應(yīng)付利息――核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息
2、應(yīng)付股利――核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤
企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。
企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算
3、其他應(yīng)付款――應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金;存入保證金等
五、熟悉長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算
1.長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利息”
(1)屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用
(2)屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”
(3)用于正常經(jīng)營所需流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)――――――計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”
2、應(yīng)付債券
對(duì)于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相已知的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用
對(duì)于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息計(jì)入“應(yīng)付利息”科目;
對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息計(jì)入“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”。