第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅與重疊征稅
一、國(guó)際重復(fù)征稅
（一）概念及危害
1、概念
國(guó)際重復(fù)征稅（international double taxation）是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。
2、危害
（1）納稅人負(fù)擔(dān)不合理
（2）不利于國(guó)際資金的充分運(yùn)用
（二）產(chǎn)生原因
1、居民稅收管轄權(quán)與收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的沖突
2、居民稅收管轄權(quán)之間的沖突
3、收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突
二、避免方法
（一）運(yùn)用沖突規(guī)范解決
（二）免稅法
1、全額免稅法：全額免稅法是指居民國(guó)政府在對(duì)其居民納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，對(duì)于稅率的確定并不將其境外所得考慮在內(nèi)，而僅是依據(jù)其國(guó)內(nèi)的所得數(shù)額確定適用的稅率，進(jìn)行征稅。
2、累進(jìn)免稅法：累進(jìn)免稅法則是將納稅人在境外取得收入與境內(nèi)收入合并在一起確定適用的稅率，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，又不將其境外所得計(jì)算在內(nèi)的一種做法。
舉例說(shuō)明：
假設(shè)A國(guó)居民M共有所得50萬(wàn)美元，包括來(lái)自于A國(guó)境內(nèi)的收入42萬(wàn)美元，來(lái)自于另一B國(guó)的收入8萬(wàn)美元。A國(guó)的分級(jí)所得稅率為：42萬(wàn)美元，20%；50萬(wàn)美元，25%；B國(guó)的所得稅率為15%.
（1）采用全額免稅法
M在其居民國(guó)A國(guó)應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅額：42萬(wàn)美元×20% = 8.4萬(wàn)美元
在B國(guó)應(yīng)納稅額：8萬(wàn)美元×15% = 1.2萬(wàn)美元
兩國(guó)共納稅額：8.4萬(wàn)美元+1.2萬(wàn)美元 = 9.6萬(wàn)美元
（2）采用累進(jìn)免稅法
M在其居民國(guó)A國(guó)應(yīng)負(fù)擔(dān)納稅額：42萬(wàn)美元×25% = 10.5萬(wàn)美元
在B國(guó)應(yīng)納稅額：8萬(wàn)美元×15% = 1.2萬(wàn)美元
兩國(guó)共納稅額：9.6萬(wàn)美元+1.2萬(wàn)美元 = 10.8萬(wàn)美元
盡管免稅法是解決雙重征稅問(wèn)題為有效的辦法，但它也存在極大的缺陷。由于這一方法是通過(guò)居民地國(guó)單方面限制稅收管轄權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，基本上否定了居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民納稅人境外所得的征稅權(quán)，因而稅收利益在居民國(guó)和來(lái)源地國(guó)之間的分配并不能稱得上合理。另外，居民國(guó)對(duì)于納稅人來(lái)源于境外的那部分所得免稅的后果是，如果來(lái)源地國(guó)適用的稅率低于居民國(guó)，那么同等收入的本國(guó)納稅人就比跨國(guó)納稅人承擔(dān)的更多的稅負(fù)，跨國(guó)納稅人享受了更多的免稅利益，這也明顯違背了稅收公平原則。這種情形更容易刺激納稅人的避稅心理，將居住國(guó)境內(nèi)的所得轉(zhuǎn)移到其他稅率更低的國(guó)家，從而給國(guó)際稅收造成不合理的影響。因此，免稅法整體來(lái)說(shuō)在國(guó)際上應(yīng)用并不廣泛，在采用這一方法的國(guó)家也通常將應(yīng)用范圍限制在營(yíng)業(yè)所得、個(gè)人勞務(wù)所得和不動(dòng)產(chǎn)所得，對(duì)跨國(guó)投資所得不適用免稅法。
（三）抵免法
1、抵免法是目前各國(guó)普遍采用的消除重復(fù)征稅的方法。是居民國(guó)就本國(guó)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得征稅，但對(duì)于其在來(lái)源地國(guó)已經(jīng)繳納的那部分稅款，可以在向本國(guó)繳納的稅款中扣除。即以納稅人在境外已繳納的稅款沖抵其在境內(nèi)應(yīng)繳納稅款的一部分。
2、抵免方法：全額抵免與限額抵免 （ 抵免限額 = 在收入來(lái)源地的所得×居住國(guó)現(xiàn)行所得稅率）
3、兩種限額抵免
分國(guó)限額抵免是指就納稅人從境外各國(guó)所取得的收入按不同國(guó)家分別計(jì)算抵免限額，然后按照其在該國(guó)繳納稅款數(shù)額與該國(guó)的抵免限額的關(guān)系，確定允許在居民國(guó)應(yīng)納稅額中予以抵免的數(shù)額，從而分別計(jì)算出在居民國(guó)的實(shí)際應(yīng)納稅數(shù)額的方法。采用分國(guó)限額抵免的方法，納稅人在不同國(guó)家繳納的所得稅額要分別計(jì)算，抵免限額也是分別計(jì)算，不能彼此調(diào)劑使用，因而當(dāng)納稅人在一個(gè)稅率較高國(guó)家繳納的超過(guò)抵免限額的稅額無(wú)法在另一稅率較低國(guó)家的剩余限額中進(jìn)行抵扣。對(duì)來(lái)自每一國(guó)所得計(jì)算抵免限額的方法與前述的計(jì)算方法相同。后將納稅人就各國(guó)已納稅額分別進(jìn)行抵免后，加總計(jì)算其在居民國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的稅額。
所謂綜合限額抵免是指，對(duì)于納稅人就其來(lái)源于不同國(guó)家的所得分別在來(lái)源國(guó)繳納的稅款，不是分別計(jì)算而是加總在一起，就其總額計(jì)算抵免限額，低于或等于抵免限額的那部分稅額在應(yīng)向居民國(guó)繳納的居民所得稅款中扣除，對(duì)高于抵免限額的部分則不予抵免。采用分國(guó)限額抵免和綜合限額抵免，給跨國(guó)納稅人帶來(lái)的效果是不一樣的，茲舉例說(shuō)明。
假設(shè)P為A國(guó)居民公司，某納稅年度內(nèi)有來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)所得500萬(wàn)美元，來(lái)源于B國(guó)所得50萬(wàn)美元和C國(guó)所得100萬(wàn)美元。A國(guó)稅率為40%，B國(guó)稅率為50%，C國(guó)稅率為30%.P基于如上所得向B國(guó)繳納所得稅25萬(wàn)美元，向C國(guó)繳納所得稅30萬(wàn)美元。在A國(guó)實(shí)行分國(guó)限額抵免法的情形下，計(jì)算P公司應(yīng)納稅額過(guò)程如下：
B國(guó)的抵免限額 = 50萬(wàn)美元×40% = 20萬(wàn)美元
C國(guó)的抵免限額 = 100萬(wàn)美元×40% = 40萬(wàn)美元
由于P公司在B國(guó)繳納的稅額25萬(wàn)美元超過(guò)了該國(guó)抵免限額，因而只能就等于抵免限額的部分進(jìn)行抵扣，即只能在向A國(guó)的應(yīng)納稅額中扣除20萬(wàn)美元，超過(guò)的5萬(wàn)美元?jiǎng)t無(wú)法獲得抵免。P公司向C國(guó)繳納的稅額為30萬(wàn)美元，低于該國(guó)的抵免限額，因而可以全額得到抵免。由于A國(guó)實(shí)行分國(guó)限額抵免法，P公司向C國(guó)繳納稅額不足抵免限額而剩余的部分不能調(diào)配使用于其向B國(guó)繳納稅款中不能抵免的部分，因而：
P公司向A國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款 = （500萬(wàn)美元+50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40%-（20萬(wàn)美元+30萬(wàn)美元） = 210萬(wàn)美元
從而P公司總共實(shí)際承擔(dān)的稅額 = 210萬(wàn)美元+25萬(wàn)美元+30萬(wàn)美元 = 265萬(wàn)美元
在A國(guó)實(shí)行綜合限額抵免法的情形下，計(jì)算P公司應(yīng)納稅額如下：
綜合抵免限額 = （50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40% = 60萬(wàn)美元
P公司共在外國(guó)繳納稅款 = 25萬(wàn)美元+30萬(wàn)美元 =55萬(wàn)美元
由于P公司已向外國(guó)政府繳納的稅款數(shù)額低于計(jì)算出的抵免限額，因而可以在其向A國(guó)的應(yīng)納稅額中得到全部扣除，即：
P公司向A國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款 = （500萬(wàn)美元+50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40%-55萬(wàn)美元 = 205萬(wàn)美元
從而P公司總共實(shí)際承擔(dān)的稅額 = 205萬(wàn)美元+55萬(wàn)美元 = 260萬(wàn)美元
三、國(guó)際重疊征稅
（一）概念
國(guó)際重疊征稅是指由于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)對(duì)同一所得按本國(guó)稅法對(duì)公司和股東分別征稅，形成對(duì)不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。
（二）危害
1、妨礙國(guó)際投資的積極性。
2、影響資本輸出國(guó)國(guó)際收支平衡。
3、影響資本結(jié)構(gòu)，減少管理者責(zé)任心。
（三）解決方法
1、股息收入國(guó)的做法
（1）對(duì)來(lái)自國(guó)外的股息減免所得稅
（2）準(zhǔn)許國(guó)內(nèi)母公司與國(guó)外子公司合并報(bào)稅
（3）實(shí)行間接抵免
以間接抵免法解決經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅問(wèn)題，就是通過(guò)母公司獲取的股息，計(jì)算出該股息上所承擔(dān)的子公司繳納的所得稅份額，同時(shí)計(jì)算出該股息相應(yīng)的稅前所得數(shù)額，然后按照直接抵免的方法，計(jì)算出這一部分所得在母公司所在國(guó)的抵免限額，進(jìn)而確定在母公司所在國(guó)可以抵免的數(shù)額。間接抵免法的計(jì)算過(guò)程較之直接抵免法更為復(fù)雜，相關(guān)計(jì)算公式如下：
該項(xiàng)股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額 = 子公司繳納所得稅總額×（母公司取得股息/子公司稅后凈利潤(rùn)）
母公司由子公司獲取的所得額 = 股息+該項(xiàng)股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額
抵免限額 = 母公司由子公司獲取的所得額×母公司所在國(guó)所得稅率
將第一項(xiàng)與第三項(xiàng)加以比較，確定實(shí)際可以抵免的所得稅額，進(jìn)而計(jì)算母公司實(shí)際應(yīng)向其所在國(guó)繳納的稅額：
應(yīng)納稅額 = （母公司境內(nèi)所得額+母公司由子公司獲取的所得額）×母公司所在國(guó)稅率- 可以實(shí)際抵免的所得稅額
下面舉例加以說(shuō)明：
假設(shè)P為A國(guó)居民公司，某納稅年度內(nèi)有來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)所得1000萬(wàn)美元，P持有其設(shè)在B國(guó)的子公司M 50%的股權(quán)，同一納稅年度內(nèi)M公司在B國(guó)取得所得500萬(wàn)美元。A國(guó)所得稅率為40%，B國(guó)所得稅率為30%.按照間接抵免法計(jì)算P公司應(yīng)向A國(guó)繳納稅款數(shù)額如下：
M公司向B國(guó)繳納稅款額 = 500萬(wàn)美元×30% = 150萬(wàn)美元
P公司從M公司獲取股息 = （500萬(wàn)美元-150萬(wàn)美元）×50% = 175萬(wàn)美元
該項(xiàng)股息分擔(dān)M公司所得稅額 = 150萬(wàn)美元×175萬(wàn)美元/（500萬(wàn)美元-150萬(wàn)美元）= 75萬(wàn)美元
P公司由M公司獲取的所得額 = 175萬(wàn)美元+75萬(wàn)美元 =250萬(wàn)美元
A國(guó)抵免限額 = 250萬(wàn)美元×40% = 100萬(wàn)美元
由于P公司由M公司取得收入中所承擔(dān)的所得稅額75萬(wàn)美元低于A國(guó)的抵免限額，因而可以得到全部抵免。
P公司實(shí)際納稅數(shù)額 = （1000萬(wàn)美元+250萬(wàn)美元）×40%-75萬(wàn)美元 = 425萬(wàn)美元
可見(jiàn)，子公司M所取得的500萬(wàn)美元并未全部被視為母公司P來(lái)源于B國(guó)的所得，而是通過(guò)其分配到的股息175萬(wàn)美元還原出P公司從B國(guó)取得的收入250萬(wàn)美元，僅就這部分所得向A國(guó)承擔(dān)納稅義務(wù)。通過(guò)計(jì)算出這部分所得上在B國(guó)已承擔(dān)的稅負(fù)，在低于A國(guó)抵免限額的條件下全部予以抵免，這樣，就完全消除了可能存在的雙重征稅問(wèn)題。
實(shí)踐中各國(guó)對(duì)間接抵免法的適用規(guī)定了一定的條件：
（1）只有法人公司才能享受間接抵免，自然人不享有這一權(quán)利；
（2）母公司直接擁有子公司的股權(quán)需達(dá)到一定比例，滿足低限額要求；
（3）享受間接抵免的納稅人必須實(shí)際收到來(lái)自于其子公司的股息。
2、股息支付國(guó)的做法
（1）雙稅率制
（2）折算制
一、國(guó)際重復(fù)征稅
（一）概念及危害
1、概念
國(guó)際重復(fù)征稅（international double taxation）是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。
2、危害
（1）納稅人負(fù)擔(dān)不合理
（2）不利于國(guó)際資金的充分運(yùn)用
（二）產(chǎn)生原因
1、居民稅收管轄權(quán)與收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的沖突
2、居民稅收管轄權(quán)之間的沖突
3、收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突
二、避免方法
（一）運(yùn)用沖突規(guī)范解決
（二）免稅法
1、全額免稅法：全額免稅法是指居民國(guó)政府在對(duì)其居民納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅時(shí)，對(duì)于稅率的確定并不將其境外所得考慮在內(nèi)，而僅是依據(jù)其國(guó)內(nèi)的所得數(shù)額確定適用的稅率，進(jìn)行征稅。
2、累進(jìn)免稅法：累進(jìn)免稅法則是將納稅人在境外取得收入與境內(nèi)收入合并在一起確定適用的稅率，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，又不將其境外所得計(jì)算在內(nèi)的一種做法。
舉例說(shuō)明：
假設(shè)A國(guó)居民M共有所得50萬(wàn)美元，包括來(lái)自于A國(guó)境內(nèi)的收入42萬(wàn)美元，來(lái)自于另一B國(guó)的收入8萬(wàn)美元。A國(guó)的分級(jí)所得稅率為：42萬(wàn)美元，20%；50萬(wàn)美元，25%；B國(guó)的所得稅率為15%.
（1）采用全額免稅法
M在其居民國(guó)A國(guó)應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅額：42萬(wàn)美元×20% = 8.4萬(wàn)美元
在B國(guó)應(yīng)納稅額：8萬(wàn)美元×15% = 1.2萬(wàn)美元
兩國(guó)共納稅額：8.4萬(wàn)美元+1.2萬(wàn)美元 = 9.6萬(wàn)美元
（2）采用累進(jìn)免稅法
M在其居民國(guó)A國(guó)應(yīng)負(fù)擔(dān)納稅額：42萬(wàn)美元×25% = 10.5萬(wàn)美元
在B國(guó)應(yīng)納稅額：8萬(wàn)美元×15% = 1.2萬(wàn)美元
兩國(guó)共納稅額：9.6萬(wàn)美元+1.2萬(wàn)美元 = 10.8萬(wàn)美元
盡管免稅法是解決雙重征稅問(wèn)題為有效的辦法，但它也存在極大的缺陷。由于這一方法是通過(guò)居民地國(guó)單方面限制稅收管轄權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，基本上否定了居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民納稅人境外所得的征稅權(quán)，因而稅收利益在居民國(guó)和來(lái)源地國(guó)之間的分配并不能稱得上合理。另外，居民國(guó)對(duì)于納稅人來(lái)源于境外的那部分所得免稅的后果是，如果來(lái)源地國(guó)適用的稅率低于居民國(guó)，那么同等收入的本國(guó)納稅人就比跨國(guó)納稅人承擔(dān)的更多的稅負(fù)，跨國(guó)納稅人享受了更多的免稅利益，這也明顯違背了稅收公平原則。這種情形更容易刺激納稅人的避稅心理，將居住國(guó)境內(nèi)的所得轉(zhuǎn)移到其他稅率更低的國(guó)家，從而給國(guó)際稅收造成不合理的影響。因此，免稅法整體來(lái)說(shuō)在國(guó)際上應(yīng)用并不廣泛，在采用這一方法的國(guó)家也通常將應(yīng)用范圍限制在營(yíng)業(yè)所得、個(gè)人勞務(wù)所得和不動(dòng)產(chǎn)所得，對(duì)跨國(guó)投資所得不適用免稅法。
（三）抵免法
1、抵免法是目前各國(guó)普遍采用的消除重復(fù)征稅的方法。是居民國(guó)就本國(guó)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得征稅，但對(duì)于其在來(lái)源地國(guó)已經(jīng)繳納的那部分稅款，可以在向本國(guó)繳納的稅款中扣除。即以納稅人在境外已繳納的稅款沖抵其在境內(nèi)應(yīng)繳納稅款的一部分。
2、抵免方法：全額抵免與限額抵免 （ 抵免限額 = 在收入來(lái)源地的所得×居住國(guó)現(xiàn)行所得稅率）
3、兩種限額抵免
分國(guó)限額抵免是指就納稅人從境外各國(guó)所取得的收入按不同國(guó)家分別計(jì)算抵免限額，然后按照其在該國(guó)繳納稅款數(shù)額與該國(guó)的抵免限額的關(guān)系，確定允許在居民國(guó)應(yīng)納稅額中予以抵免的數(shù)額，從而分別計(jì)算出在居民國(guó)的實(shí)際應(yīng)納稅數(shù)額的方法。采用分國(guó)限額抵免的方法，納稅人在不同國(guó)家繳納的所得稅額要分別計(jì)算，抵免限額也是分別計(jì)算，不能彼此調(diào)劑使用，因而當(dāng)納稅人在一個(gè)稅率較高國(guó)家繳納的超過(guò)抵免限額的稅額無(wú)法在另一稅率較低國(guó)家的剩余限額中進(jìn)行抵扣。對(duì)來(lái)自每一國(guó)所得計(jì)算抵免限額的方法與前述的計(jì)算方法相同。后將納稅人就各國(guó)已納稅額分別進(jìn)行抵免后，加總計(jì)算其在居民國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的稅額。
所謂綜合限額抵免是指，對(duì)于納稅人就其來(lái)源于不同國(guó)家的所得分別在來(lái)源國(guó)繳納的稅款，不是分別計(jì)算而是加總在一起，就其總額計(jì)算抵免限額，低于或等于抵免限額的那部分稅額在應(yīng)向居民國(guó)繳納的居民所得稅款中扣除，對(duì)高于抵免限額的部分則不予抵免。采用分國(guó)限額抵免和綜合限額抵免，給跨國(guó)納稅人帶來(lái)的效果是不一樣的，茲舉例說(shuō)明。
假設(shè)P為A國(guó)居民公司，某納稅年度內(nèi)有來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)所得500萬(wàn)美元，來(lái)源于B國(guó)所得50萬(wàn)美元和C國(guó)所得100萬(wàn)美元。A國(guó)稅率為40%，B國(guó)稅率為50%，C國(guó)稅率為30%.P基于如上所得向B國(guó)繳納所得稅25萬(wàn)美元，向C國(guó)繳納所得稅30萬(wàn)美元。在A國(guó)實(shí)行分國(guó)限額抵免法的情形下，計(jì)算P公司應(yīng)納稅額過(guò)程如下：
B國(guó)的抵免限額 = 50萬(wàn)美元×40% = 20萬(wàn)美元
C國(guó)的抵免限額 = 100萬(wàn)美元×40% = 40萬(wàn)美元
由于P公司在B國(guó)繳納的稅額25萬(wàn)美元超過(guò)了該國(guó)抵免限額，因而只能就等于抵免限額的部分進(jìn)行抵扣，即只能在向A國(guó)的應(yīng)納稅額中扣除20萬(wàn)美元，超過(guò)的5萬(wàn)美元?jiǎng)t無(wú)法獲得抵免。P公司向C國(guó)繳納的稅額為30萬(wàn)美元，低于該國(guó)的抵免限額，因而可以全額得到抵免。由于A國(guó)實(shí)行分國(guó)限額抵免法，P公司向C國(guó)繳納稅額不足抵免限額而剩余的部分不能調(diào)配使用于其向B國(guó)繳納稅款中不能抵免的部分，因而：
P公司向A國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款 = （500萬(wàn)美元+50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40%-（20萬(wàn)美元+30萬(wàn)美元） = 210萬(wàn)美元
從而P公司總共實(shí)際承擔(dān)的稅額 = 210萬(wàn)美元+25萬(wàn)美元+30萬(wàn)美元 = 265萬(wàn)美元
在A國(guó)實(shí)行綜合限額抵免法的情形下，計(jì)算P公司應(yīng)納稅額如下：
綜合抵免限額 = （50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40% = 60萬(wàn)美元
P公司共在外國(guó)繳納稅款 = 25萬(wàn)美元+30萬(wàn)美元 =55萬(wàn)美元
由于P公司已向外國(guó)政府繳納的稅款數(shù)額低于計(jì)算出的抵免限額，因而可以在其向A國(guó)的應(yīng)納稅額中得到全部扣除，即：
P公司向A國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款 = （500萬(wàn)美元+50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40%-55萬(wàn)美元 = 205萬(wàn)美元
從而P公司總共實(shí)際承擔(dān)的稅額 = 205萬(wàn)美元+55萬(wàn)美元 = 260萬(wàn)美元
三、國(guó)際重疊征稅
（一）概念
國(guó)際重疊征稅是指由于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)對(duì)同一所得按本國(guó)稅法對(duì)公司和股東分別征稅，形成對(duì)不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。
（二）危害
1、妨礙國(guó)際投資的積極性。
2、影響資本輸出國(guó)國(guó)際收支平衡。
3、影響資本結(jié)構(gòu)，減少管理者責(zé)任心。
（三）解決方法
1、股息收入國(guó)的做法
（1）對(duì)來(lái)自國(guó)外的股息減免所得稅
（2）準(zhǔn)許國(guó)內(nèi)母公司與國(guó)外子公司合并報(bào)稅
（3）實(shí)行間接抵免
以間接抵免法解決經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅問(wèn)題，就是通過(guò)母公司獲取的股息，計(jì)算出該股息上所承擔(dān)的子公司繳納的所得稅份額，同時(shí)計(jì)算出該股息相應(yīng)的稅前所得數(shù)額，然后按照直接抵免的方法，計(jì)算出這一部分所得在母公司所在國(guó)的抵免限額，進(jìn)而確定在母公司所在國(guó)可以抵免的數(shù)額。間接抵免法的計(jì)算過(guò)程較之直接抵免法更為復(fù)雜，相關(guān)計(jì)算公式如下：
該項(xiàng)股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額 = 子公司繳納所得稅總額×（母公司取得股息/子公司稅后凈利潤(rùn)）
母公司由子公司獲取的所得額 = 股息+該項(xiàng)股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額
抵免限額 = 母公司由子公司獲取的所得額×母公司所在國(guó)所得稅率
將第一項(xiàng)與第三項(xiàng)加以比較，確定實(shí)際可以抵免的所得稅額，進(jìn)而計(jì)算母公司實(shí)際應(yīng)向其所在國(guó)繳納的稅額：
應(yīng)納稅額 = （母公司境內(nèi)所得額+母公司由子公司獲取的所得額）×母公司所在國(guó)稅率- 可以實(shí)際抵免的所得稅額
下面舉例加以說(shuō)明：
假設(shè)P為A國(guó)居民公司，某納稅年度內(nèi)有來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)所得1000萬(wàn)美元，P持有其設(shè)在B國(guó)的子公司M 50%的股權(quán)，同一納稅年度內(nèi)M公司在B國(guó)取得所得500萬(wàn)美元。A國(guó)所得稅率為40%，B國(guó)所得稅率為30%.按照間接抵免法計(jì)算P公司應(yīng)向A國(guó)繳納稅款數(shù)額如下：
M公司向B國(guó)繳納稅款額 = 500萬(wàn)美元×30% = 150萬(wàn)美元
P公司從M公司獲取股息 = （500萬(wàn)美元-150萬(wàn)美元）×50% = 175萬(wàn)美元
該項(xiàng)股息分擔(dān)M公司所得稅額 = 150萬(wàn)美元×175萬(wàn)美元/（500萬(wàn)美元-150萬(wàn)美元）= 75萬(wàn)美元
P公司由M公司獲取的所得額 = 175萬(wàn)美元+75萬(wàn)美元 =250萬(wàn)美元
A國(guó)抵免限額 = 250萬(wàn)美元×40% = 100萬(wàn)美元
由于P公司由M公司取得收入中所承擔(dān)的所得稅額75萬(wàn)美元低于A國(guó)的抵免限額，因而可以得到全部抵免。
P公司實(shí)際納稅數(shù)額 = （1000萬(wàn)美元+250萬(wàn)美元）×40%-75萬(wàn)美元 = 425萬(wàn)美元
可見(jiàn)，子公司M所取得的500萬(wàn)美元并未全部被視為母公司P來(lái)源于B國(guó)的所得，而是通過(guò)其分配到的股息175萬(wàn)美元還原出P公司從B國(guó)取得的收入250萬(wàn)美元，僅就這部分所得向A國(guó)承擔(dān)納稅義務(wù)。通過(guò)計(jì)算出這部分所得上在B國(guó)已承擔(dān)的稅負(fù)，在低于A國(guó)抵免限額的條件下全部予以抵免，這樣，就完全消除了可能存在的雙重征稅問(wèn)題。
實(shí)踐中各國(guó)對(duì)間接抵免法的適用規(guī)定了一定的條件：
（1）只有法人公司才能享受間接抵免，自然人不享有這一權(quán)利；
（2）母公司直接擁有子公司的股權(quán)需達(dá)到一定比例，滿足低限額要求；
（3）享受間接抵免的納稅人必須實(shí)際收到來(lái)自于其子公司的股息。
2、股息支付國(guó)的做法
（1）雙稅率制
（2）折算制