第五節(jié) 錯賬的查找與更正
一、錯賬的查找
（一）逆查法
逆查法是沿著“試算一結(jié)賬一過賬一制證”的逆賬務(wù)處理程序，從尾到頭進行的普遍檢查。
（二）順查法
順查法是沿著“制證一過賬一結(jié)賬一試算”的順賬務(wù)處理程序，從頭到尾進行的普遍檢查。
（三）重點抽查法
例如，差數(shù)是元位數(shù)時，只找元、角、分位數(shù)，其他數(shù)字則不必逐一檢查。采用這種檢查方法的目的是縮小查找范圍，比較省力有效。
（四）偶合法
偶合法是根據(jù)賬簿記錄錯誤中最常見的規(guī)律，推測錯賬的類型與錯賬有關(guān)的記錄進行查賬的方法。
1.差額檢查法
這是直接從賬賬之間的差額數(shù)字來查找錯誤的方法。
記重賬時，可從賬簿記錄中查找，如果發(fā)現(xiàn)同一賬戶記錄中，有兩個數(shù)相同并與這個差數(shù)相等，其中一個數(shù)可能是重記的數(shù)字。
總賬 日記賬
100 100
200 200
300 300
300
900 600
2.差額除二法
這是將賬賬之間的差額數(shù)字除以2，按商數(shù)來查找錯誤的方法。這種方法適用于查找記反賬的錯誤。
3.差額除九法
這是把賬賬之間的差額數(shù)字除以9，根據(jù)商數(shù)分析、判斷、查找錯誤的方法。這種方法適用于查找數(shù)字錯位和鄰數(shù)倒置所引起的錯誤。
數(shù)字錯位（鄰數(shù)）是指在過賬時，記錯了數(shù)字的位數(shù)，如將十位數(shù)記為百位數(shù)（小變大），或?qū)傥粩?shù)記為十位數(shù)（大變小），這就會使正確的數(shù)字縮小或擴大9倍。
總賬 日記賬
10 10
480 48
490?。?58＝432
鄰數(shù)倒置是指在過賬時，把相鄰的兩個數(shù)互換了位置。如將48錯記成84，或?qū)?4錯記成48。兩個數(shù)字顛倒后，個位數(shù)變成了十位數(shù)，十位數(shù)變成了個位數(shù)，這就造成差額為9的倍數(shù)。
總賬 日記賬
10 10
48 84
58 － 94＝36
二、錯賬的更正
賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。（判斷）
（一）劃線更正法
1.定義：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可采用“劃線更正法”進行更正。
2.方法：更正時，應(yīng)先將錯誤的數(shù)字全部劃一條紅線，表示注銷，然后再在所劃紅線的數(shù)字上面填寫正確的數(shù)字，使原來錯誤的數(shù)字的字跡仍可識別，并由記賬人員在更正處蓋章。
數(shù)字錯誤不論幾位，應(yīng)將整個數(shù)字全部劃去，不得只劃錯誤的數(shù)字。例如，將30 465元錯記為30 645元，應(yīng)將30 645元全部劃去，不得只改64兩字。
對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
（二）紅字更正法
紅字更正法是會計核算中用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。這種方法用于下列兩種錯賬情況的更正。
（1）在登賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸方向或會計科目發(fā)生錯誤，可用紅字更正法進行更正。
更正時先用紅字金額填制一張同原錯誤憑證相同的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，以示沖銷原錯誤記錄，同時在摘要欄注明“沖銷某月某日第×號憑證錯誤”，然后用藍（黑）字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正某月某日第×號憑證錯誤”，并據(jù)以登記入賬。
【例5—1】某企業(yè)計提本月銀行短期借款利息30 000元，填制憑證時，誤編為下列分錄，并已登賬。
（1）填錯的記賬憑證。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付利息 30 000
（2）先用紅字填制如下記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，沖銷原錯誤記錄。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付利息 30 000
（3）用藍字（或黑字）填制正確憑證，并據(jù)以入賬。
借：財務(wù)費用——利息支出 30 000
貸：應(yīng)付利息 30 000
（2）如果在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸方向和會計科目正確，而所記金額大于應(yīng)記金額，也可采用紅字更正法予以更正。
更正時，只將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用紅字金額填制一張應(yīng)借應(yīng)貸科目與錯誤憑證相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第×號憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字金額過賬，以示沖銷多記的金額。
【例5—2】某工業(yè)企業(yè)銷售A產(chǎn)品10臺，收到產(chǎn)品價款10 000元，該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，收取增值稅額1 700元，開具專用發(fā)票，款項均由銀行收訖。填制記賬憑證時，將金額10 000元誤記為100 000元，1 700元誤記為17 000元，總款項由11 700元誤記為117 000元，并已登記入賬。
（1）填錯的記賬憑證。
借：銀行存款 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000
（2）更正時，將多記金額105 300元（90 000＋15 300）用紅字金額填制一張記賬憑證，并以紅字金額登記入賬，以示沖銷多記金額。
借：銀行存款 105 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15 300
（三）補充登記法
補充登記法是用增記差額更正賬簿記錄錯誤的一種方法。
記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確，但金額有錯誤（所記金額小于應(yīng)記金額），應(yīng)將少記金額用藍字填制一張記賬憑證，并登記入賬。
【例5—3】結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本6 400元。
（1）原會計分錄如下，并據(jù)以登記入賬。
借：主營業(yè)務(wù)成本 4 600
貸：庫存商品 4 600
（2）發(fā)現(xiàn)錯誤后，將少記金額1 800元（6 400一4 600），用藍字金額填制憑證，補記入賬。
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800
貸：庫存商品 1 800
【例題29•2009單選題】下列賬簿記錄情況中，可以用劃線更正法更正錯誤的是（ ）。
A.在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤
B.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目發(fā)生錯誤
C.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確但所記金額小于應(yīng)記金額
D.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸方向發(fā)生錯誤
[答案]A
【例題30•單選題】采用劃線更正法，是因為（ ），導(dǎo)致賬簿記錄錯誤。
A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤
B.記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤
C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額
D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額
[答案]B
【例題31•單選題】采用補充登記法，是因為（ ），導(dǎo)致賬簿記錄錯誤。
A.記賬憑證上會計科目錯誤
B.記賬憑證上記賬方向錯誤
C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額
D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額
[答案]D
【例題32•多選題】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，不能采用的錯賬更正方法是（ ）。
A.劃線更正法
B.紅字更正法
C.補充登記法
D.重新抄寫法
[答案]AD
【例題33•2006判斷題】發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，可以將少記金額用紅字填制一張記賬憑證登記入賬。（ ）
[答案]×
【例題34•2007單選題】登賬后發(fā)現(xiàn)會計科目發(fā)生錯誤，可以采用（ ）進行更正。
A.劃線更正法
B.紅字更正法
C.補充登記法
D.以上三種方法均可
[答案]B www.examw.com
【例題35•2008單選題】下列記賬差錯中，可采用補充登記法進行更正的是（ ）。
A.會計科目正確，錯將22 454記為22 544
B.將記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸方向記錯
C.會計科目正確，錯將1000元記為100元
D.登記賬簿計算結(jié)余時發(fā)生計算錯誤
[答案]C
一、錯賬的查找
（一）逆查法
逆查法是沿著“試算一結(jié)賬一過賬一制證”的逆賬務(wù)處理程序，從尾到頭進行的普遍檢查。
（二）順查法
順查法是沿著“制證一過賬一結(jié)賬一試算”的順賬務(wù)處理程序，從頭到尾進行的普遍檢查。
（三）重點抽查法
例如，差數(shù)是元位數(shù)時，只找元、角、分位數(shù)，其他數(shù)字則不必逐一檢查。采用這種檢查方法的目的是縮小查找范圍，比較省力有效。
（四）偶合法
偶合法是根據(jù)賬簿記錄錯誤中最常見的規(guī)律，推測錯賬的類型與錯賬有關(guān)的記錄進行查賬的方法。
1.差額檢查法
這是直接從賬賬之間的差額數(shù)字來查找錯誤的方法。
記重賬時，可從賬簿記錄中查找，如果發(fā)現(xiàn)同一賬戶記錄中，有兩個數(shù)相同并與這個差數(shù)相等，其中一個數(shù)可能是重記的數(shù)字。
總賬 日記賬
100 100
200 200
300 300
300
900 600
2.差額除二法
這是將賬賬之間的差額數(shù)字除以2，按商數(shù)來查找錯誤的方法。這種方法適用于查找記反賬的錯誤。
3.差額除九法
這是把賬賬之間的差額數(shù)字除以9，根據(jù)商數(shù)分析、判斷、查找錯誤的方法。這種方法適用于查找數(shù)字錯位和鄰數(shù)倒置所引起的錯誤。
數(shù)字錯位（鄰數(shù)）是指在過賬時，記錯了數(shù)字的位數(shù)，如將十位數(shù)記為百位數(shù)（小變大），或?qū)傥粩?shù)記為十位數(shù)（大變小），這就會使正確的數(shù)字縮小或擴大9倍。
總賬 日記賬
10 10
480 48
490?。?58＝432
鄰數(shù)倒置是指在過賬時，把相鄰的兩個數(shù)互換了位置。如將48錯記成84，或?qū)?4錯記成48。兩個數(shù)字顛倒后，個位數(shù)變成了十位數(shù)，十位數(shù)變成了個位數(shù)，這就造成差額為9的倍數(shù)。
總賬 日記賬
10 10
48 84
58 － 94＝36
二、錯賬的更正
賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。（判斷）
（一）劃線更正法
1.定義：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可采用“劃線更正法”進行更正。
2.方法：更正時，應(yīng)先將錯誤的數(shù)字全部劃一條紅線，表示注銷，然后再在所劃紅線的數(shù)字上面填寫正確的數(shù)字，使原來錯誤的數(shù)字的字跡仍可識別，并由記賬人員在更正處蓋章。
數(shù)字錯誤不論幾位，應(yīng)將整個數(shù)字全部劃去，不得只劃錯誤的數(shù)字。例如，將30 465元錯記為30 645元，應(yīng)將30 645元全部劃去，不得只改64兩字。
對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
（二）紅字更正法
紅字更正法是會計核算中用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。這種方法用于下列兩種錯賬情況的更正。
（1）在登賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸方向或會計科目發(fā)生錯誤，可用紅字更正法進行更正。
更正時先用紅字金額填制一張同原錯誤憑證相同的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，以示沖銷原錯誤記錄，同時在摘要欄注明“沖銷某月某日第×號憑證錯誤”，然后用藍（黑）字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正某月某日第×號憑證錯誤”，并據(jù)以登記入賬。
【例5—1】某企業(yè)計提本月銀行短期借款利息30 000元，填制憑證時，誤編為下列分錄，并已登賬。
（1）填錯的記賬憑證。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付利息 30 000
（2）先用紅字填制如下記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，沖銷原錯誤記錄。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付利息 30 000
（3）用藍字（或黑字）填制正確憑證，并據(jù)以入賬。
借：財務(wù)費用——利息支出 30 000
貸：應(yīng)付利息 30 000
（2）如果在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸方向和會計科目正確，而所記金額大于應(yīng)記金額，也可采用紅字更正法予以更正。
更正時，只將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用紅字金額填制一張應(yīng)借應(yīng)貸科目與錯誤憑證相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第×號憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字金額過賬，以示沖銷多記的金額。
【例5—2】某工業(yè)企業(yè)銷售A產(chǎn)品10臺，收到產(chǎn)品價款10 000元，該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，收取增值稅額1 700元，開具專用發(fā)票，款項均由銀行收訖。填制記賬憑證時，將金額10 000元誤記為100 000元，1 700元誤記為17 000元，總款項由11 700元誤記為117 000元，并已登記入賬。
（1）填錯的記賬憑證。
借：銀行存款 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000
（2）更正時，將多記金額105 300元（90 000＋15 300）用紅字金額填制一張記賬憑證，并以紅字金額登記入賬，以示沖銷多記金額。
借：銀行存款 105 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15 300
（三）補充登記法
補充登記法是用增記差額更正賬簿記錄錯誤的一種方法。
記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確，但金額有錯誤（所記金額小于應(yīng)記金額），應(yīng)將少記金額用藍字填制一張記賬憑證，并登記入賬。
【例5—3】結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本6 400元。
（1）原會計分錄如下，并據(jù)以登記入賬。
借：主營業(yè)務(wù)成本 4 600
貸：庫存商品 4 600
（2）發(fā)現(xiàn)錯誤后，將少記金額1 800元（6 400一4 600），用藍字金額填制憑證，補記入賬。
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800
貸：庫存商品 1 800
【例題29•2009單選題】下列賬簿記錄情況中，可以用劃線更正法更正錯誤的是（ ）。
A.在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤
B.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目發(fā)生錯誤
C.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確但所記金額小于應(yīng)記金額
D.登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸方向發(fā)生錯誤
[答案]A
【例題30•單選題】采用劃線更正法，是因為（ ），導(dǎo)致賬簿記錄錯誤。
A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤
B.記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤
C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額
D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額
[答案]B
【例題31•單選題】采用補充登記法，是因為（ ），導(dǎo)致賬簿記錄錯誤。
A.記賬憑證上會計科目錯誤
B.記賬憑證上記賬方向錯誤
C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額
D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額
[答案]D
【例題32•多選題】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，不能采用的錯賬更正方法是（ ）。
A.劃線更正法
B.紅字更正法
C.補充登記法
D.重新抄寫法
[答案]AD
【例題33•2006判斷題】發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，可以將少記金額用紅字填制一張記賬憑證登記入賬。（ ）
[答案]×
【例題34•2007單選題】登賬后發(fā)現(xiàn)會計科目發(fā)生錯誤，可以采用（ ）進行更正。
A.劃線更正法
B.紅字更正法
C.補充登記法
D.以上三種方法均可
[答案]B www.examw.com
【例題35•2008單選題】下列記賬差錯中，可采用補充登記法進行更正的是（ ）。
A.會計科目正確，錯將22 454記為22 544
B.將記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸方向記錯
C.會計科目正確，錯將1000元記為100元
D.登記賬簿計算結(jié)余時發(fā)生計算錯誤
[答案]C