開篇案例
某市國稅局對該市某個人獨資家具公司進(jìn)行稅務(wù)檢查過程中得知，該公司剛在外省接到一大筆業(yè)務(wù)后，便立即向公司場地的出租方提出解除房屋租賃合同，退租手續(xù)即將辦理完畢，公司主要經(jīng)營管理人員已遷往外地。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該公司存在逃避納稅義務(wù)的行為，遂責(zé)令該公司限期繳納應(yīng)納稅款，后在期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)該公司的車輛，辦公用品全部被悄悄轉(zhuǎn)移，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)立即責(zé)成該公司提供納稅擔(dān)保。該公司按要求填寫了納稅擔(dān)保書，并提供該市某區(qū)經(jīng)貿(mào)局下屬的經(jīng)濟(jì)研發(fā)部為其提供擔(dān)保。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為擔(dān)保人資格存在問題，未予認(rèn)同。在該公司不能再提供納稅擔(dān)保的情況下，該國稅局報經(jīng)局長批準(zhǔn)，書面通知銀行凍結(jié)了該公司銀行賬戶，但此時發(fā)現(xiàn)其賬戶已無資金可凍結(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)遂通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)凍結(jié)了該公司投資人個人的儲蓄存款。
該公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收保全措施不服，認(rèn)為規(guī)定的納稅期尚未屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒有確鑿證據(jù)證明其逃避納稅義務(wù)是故意，且該公司也按要求依法提供了納稅擔(dān)保，不應(yīng)當(dāng)對其實施稅收保全。即使實施保全，也只能針對公司，而不應(yīng)凍結(jié)個人的儲蓄存款，這一做法侵害了公民個人的合法權(quán)益。于是該公司及投資人聯(lián)名向法院提起行政訴訟。
一、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施的前提是什么？
《稅收征收管理法》第38條明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)“有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃 避納稅義務(wù)行為的”。
二、納稅擔(dān)保的生效要求是什么?
第一是擔(dān)保形式。
第二是保證人資格。
第三是提供納稅擔(dān)保的程序。
三、稅收保全措施方式有哪些規(guī)定？
書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
四、稅收保全措施的范圍和財產(chǎn)價值如何確定？
案例：有一個裝潢個體戶，在2003年6月至10月期間，未進(jìn)行正常納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)定其應(yīng)繳稅款及滯納金8．2萬，責(zé)令其限期繳納，但該個體戶在限期內(nèi)仍未繳納。經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，決定對其采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
一、依法向房地產(chǎn)戶籍登記管理部門發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，查封該個體戶一套價值8萬元(經(jīng)評估)用于個人投資的酒店公寓房。發(fā)出協(xié)助通知書時發(fā)現(xiàn)，該個體戶正將該房產(chǎn)過戶。
二、依法扣押該個體戶一套價值5000元的刻字機(jī)。
三、書面通知開戶銀行在該個體戶個人教育儲蓄賬戶中劃扣人民幣5000元。
對稅務(wù)機(jī)關(guān)上述強(qiáng)制執(zhí)行措施，該個體戶提出如下異議：
一、酒店公寓已過戶他人，不應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行。
二、刻字機(jī)是其生產(chǎn)經(jīng)營所必需的生產(chǎn)工具，教育儲蓄里的存款是孩子接受義務(wù)教育所必需的費用，不應(yīng)被扣押、查封。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)劃扣的款項及查封扣押的財產(chǎn)整體價值超過應(yīng)納稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋是：
一、酒店公寓雖然正在辦理過戶，但尚未辦理完畢，所有權(quán)仍屬該個體戶。
二、因考慮到拍賣查封需要開支以及拍賣變賣而會導(dǎo)致財產(chǎn)實現(xiàn)價值下降，為確保國家稅款足額入庫，故查封扣押財產(chǎn)的價值應(yīng)適當(dāng)高于應(yīng)納稅款。
三、對刻字機(jī)的查扣以及教育存款的劃扣，是在該個體戶無其它可供執(zhí)行財產(chǎn)的情況下，所采取的必要措施。
由于雙方對此分歧較大，最后進(jìn)入了行政訴訟程序。
首先，從這一案件中可以看出，該酒店公寓房是該個體戶用于投資的產(chǎn)權(quán)公寓房，不是他和他所扶養(yǎng)家屬生活所必需的居住房屋，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以針對該房采取稅收強(qiáng)制措施。
其次，扣押刻字機(jī)及劃扣教育儲蓄存款的行為是不妥的。
最后，關(guān)于查封扣押財產(chǎn)的價值與應(yīng)納稅的關(guān)系問題。
某市國稅局對該市某個人獨資家具公司進(jìn)行稅務(wù)檢查過程中得知，該公司剛在外省接到一大筆業(yè)務(wù)后，便立即向公司場地的出租方提出解除房屋租賃合同，退租手續(xù)即將辦理完畢，公司主要經(jīng)營管理人員已遷往外地。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該公司存在逃避納稅義務(wù)的行為，遂責(zé)令該公司限期繳納應(yīng)納稅款，后在期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)該公司的車輛，辦公用品全部被悄悄轉(zhuǎn)移，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)立即責(zé)成該公司提供納稅擔(dān)保。該公司按要求填寫了納稅擔(dān)保書，并提供該市某區(qū)經(jīng)貿(mào)局下屬的經(jīng)濟(jì)研發(fā)部為其提供擔(dān)保。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為擔(dān)保人資格存在問題，未予認(rèn)同。在該公司不能再提供納稅擔(dān)保的情況下，該國稅局報經(jīng)局長批準(zhǔn)，書面通知銀行凍結(jié)了該公司銀行賬戶，但此時發(fā)現(xiàn)其賬戶已無資金可凍結(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)遂通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)凍結(jié)了該公司投資人個人的儲蓄存款。
該公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收保全措施不服，認(rèn)為規(guī)定的納稅期尚未屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒有確鑿證據(jù)證明其逃避納稅義務(wù)是故意，且該公司也按要求依法提供了納稅擔(dān)保，不應(yīng)當(dāng)對其實施稅收保全。即使實施保全，也只能針對公司，而不應(yīng)凍結(jié)個人的儲蓄存款，這一做法侵害了公民個人的合法權(quán)益。于是該公司及投資人聯(lián)名向法院提起行政訴訟。
一、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取保全措施的前提是什么？
《稅收征收管理法》第38條明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)“有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃 避納稅義務(wù)行為的”。
二、納稅擔(dān)保的生效要求是什么?
第一是擔(dān)保形式。
第二是保證人資格。
第三是提供納稅擔(dān)保的程序。
三、稅收保全措施方式有哪些規(guī)定？
書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
四、稅收保全措施的范圍和財產(chǎn)價值如何確定？
案例：有一個裝潢個體戶，在2003年6月至10月期間，未進(jìn)行正常納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)定其應(yīng)繳稅款及滯納金8．2萬，責(zé)令其限期繳納，但該個體戶在限期內(nèi)仍未繳納。經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，決定對其采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
一、依法向房地產(chǎn)戶籍登記管理部門發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，查封該個體戶一套價值8萬元(經(jīng)評估)用于個人投資的酒店公寓房。發(fā)出協(xié)助通知書時發(fā)現(xiàn)，該個體戶正將該房產(chǎn)過戶。
二、依法扣押該個體戶一套價值5000元的刻字機(jī)。
三、書面通知開戶銀行在該個體戶個人教育儲蓄賬戶中劃扣人民幣5000元。
對稅務(wù)機(jī)關(guān)上述強(qiáng)制執(zhí)行措施，該個體戶提出如下異議：
一、酒店公寓已過戶他人，不應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行。
二、刻字機(jī)是其生產(chǎn)經(jīng)營所必需的生產(chǎn)工具，教育儲蓄里的存款是孩子接受義務(wù)教育所必需的費用，不應(yīng)被扣押、查封。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)劃扣的款項及查封扣押的財產(chǎn)整體價值超過應(yīng)納稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋是：
一、酒店公寓雖然正在辦理過戶，但尚未辦理完畢，所有權(quán)仍屬該個體戶。
二、因考慮到拍賣查封需要開支以及拍賣變賣而會導(dǎo)致財產(chǎn)實現(xiàn)價值下降，為確保國家稅款足額入庫，故查封扣押財產(chǎn)的價值應(yīng)適當(dāng)高于應(yīng)納稅款。
三、對刻字機(jī)的查扣以及教育存款的劃扣，是在該個體戶無其它可供執(zhí)行財產(chǎn)的情況下，所采取的必要措施。
由于雙方對此分歧較大，最后進(jìn)入了行政訴訟程序。
首先，從這一案件中可以看出，該酒店公寓房是該個體戶用于投資的產(chǎn)權(quán)公寓房，不是他和他所扶養(yǎng)家屬生活所必需的居住房屋，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以針對該房采取稅收強(qiáng)制措施。
其次，扣押刻字機(jī)及劃扣教育儲蓄存款的行為是不妥的。
最后，關(guān)于查封扣押財產(chǎn)的價值與應(yīng)納稅的關(guān)系問題。