一、調(diào)整分錄的編制
1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
（1）對(duì)同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司
子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
2、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
由于母公司對(duì)子公司的投資采用成本法核算，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開(kāi)始學(xué)習(xí)的時(shí)候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。
二、抵銷(xiāo)分錄的編制
其整體思路是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來(lái)編制合并報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷(xiāo)。雖然母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對(duì)一些重要事項(xiàng)加以抵銷(xiāo):
（一）內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)
1、母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
2、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)
（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
（3）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券
（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)
（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷(xiāo)
借：應(yīng)收賬款
貸：未分配利潤(rùn)—年初
（3）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
3、持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)
（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
（1）對(duì)同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司
子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
2、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
由于母公司對(duì)子公司的投資采用成本法核算，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開(kāi)始學(xué)習(xí)的時(shí)候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。
二、抵銷(xiāo)分錄的編制
其整體思路是：站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度上來(lái)編制合并報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷(xiāo)。雖然母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對(duì)一些重要事項(xiàng)加以抵銷(xiāo):
（一）內(nèi)部投資的抵銷(xiāo)
1、母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
2、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)
（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
（1）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
（2）其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
（3）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券
（5）應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)
（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷(xiāo)
借：應(yīng)收賬款
貸：未分配利潤(rùn)—年初
（3）根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷(xiāo)分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
3、持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）和應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)
（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用