【摘要】本文分析了新企業(yè)會計準則下所得稅會計的基本理念、會計核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認和計量等變化，詳解了所得稅費用的計算過程，梳理了所得稅會計核算的基本思路和方法。
【關鍵詞】資產(chǎn)負債表債務法；計稅基礎；暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)或負債
《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（以下簡稱：新所得稅準則），以全新的理念闡述了我國新形勢下的所得稅會計，實現(xiàn)了與《國際財務報告準則12號——所得稅》基本趨同，是我國所得稅會計一次具有深刻意義的變革。2008年實施的新企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”），啟用了新的年度納稅申報表，該申報表的設計理念也充分體現(xiàn)了新所得稅準則的基本理念。因此，學習新所得稅準則的基本理論，掌握其會計處理方法，不僅是會計核算的需要，對新稅法下的所得稅匯算清繳工作也具有現(xiàn)實意義。
一、新所得稅準則的變化分析
所得稅會計產(chǎn)生于會計收益和稅法收益的差異。會計和稅收因服務目的不同，遵循的處理原則亦不同。會計的目的是向會計信息使用者提供對決策有用的信息，遵從會計準則；而稅收的目的是對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅，遵從稅收法規(guī)。會計準則和稅收法規(guī)的差距影響和決定了所得稅會計處理方法的變革。
新所得稅準則與2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》（以下簡稱“原制度”）相比，在基本理念、會計核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認和計量、可抵扣虧損的處理等方面發(fā)生巨大變化，對所得稅會計實務亦產(chǎn)生重大影響。
（一）理論基礎的轉變
2006年財政部新頒布的企業(yè)會計準則，最核心的變化是核心價值理念由“配比收益”（配比收益=收入-費用-損失）轉變?yōu)椤叭媸找妗保ㄈ媸找?期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-所有者分配或新投入資本），會計視角由“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，核心報表亦由“利潤表”轉變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債表”。
新所得稅準則的核心內容充分體現(xiàn)了以“資產(chǎn)負債觀”為基礎的全面收益理論，即資產(chǎn)價值增加或負債價值減少會產(chǎn)生收益，反之則產(chǎn)生損失。在資產(chǎn)負債表日，逐項確認資產(chǎn)或負債的賬面價值（遵從會計準則）和計稅基礎（遵從稅收法規(guī)）之間的差異，并將這些差異的未來納稅影響，確認為具有真實意義的資產(chǎn)或負債，即“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”。新準則不僅要求確認和計量差異對所得稅費用和凈利潤的影響，而且還要求確認和計量差異對資產(chǎn)負債表項目的影響，而原制度是以“收入費用觀”為重心，只考慮會計制度和稅收法規(guī)對收入、費用及損失在核算口徑和確認時間上的差異，僅要求確認和計量差異對所得稅費用和凈利潤的影響，倒軋出的資產(chǎn)負債表調節(jié)項目“遞延稅款借項（或貸項）”，其既非資產(chǎn)，亦非負債，不能真實反映出差異對未來納稅的影響。
（二）會計核算方法的變化
新所得稅準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計核算。而原制度允許企業(yè)在應付稅款法與納稅影響會計法（包括遞延法和利潤表債務法）之間進行選擇。
資產(chǎn)負債表債務法的選擇是新所得稅準則核心價值理念的必然結果，是所得稅會計的重大突破。資產(chǎn)負債表債務法不僅有利于會計信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟價值，而且可以對未來現(xiàn)金流量作出恰當?shù)脑u價和預測。
執(zhí)行新所得稅準則前，企業(yè)大都采用應付稅款法，因不考慮遞延所得稅，核算相對較簡單。而資產(chǎn)負債表債務法的采用顯然增加了所得稅會計核算的技術難度。
【關鍵詞】資產(chǎn)負債表債務法；計稅基礎；暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)或負債
《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（以下簡稱：新所得稅準則），以全新的理念闡述了我國新形勢下的所得稅會計，實現(xiàn)了與《國際財務報告準則12號——所得稅》基本趨同，是我國所得稅會計一次具有深刻意義的變革。2008年實施的新企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”），啟用了新的年度納稅申報表，該申報表的設計理念也充分體現(xiàn)了新所得稅準則的基本理念。因此，學習新所得稅準則的基本理論，掌握其會計處理方法，不僅是會計核算的需要，對新稅法下的所得稅匯算清繳工作也具有現(xiàn)實意義。
一、新所得稅準則的變化分析
所得稅會計產(chǎn)生于會計收益和稅法收益的差異。會計和稅收因服務目的不同，遵循的處理原則亦不同。會計的目的是向會計信息使用者提供對決策有用的信息，遵從會計準則；而稅收的目的是對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅，遵從稅收法規(guī)。會計準則和稅收法規(guī)的差距影響和決定了所得稅會計處理方法的變革。
新所得稅準則與2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》（以下簡稱“原制度”）相比，在基本理念、會計核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認和計量、可抵扣虧損的處理等方面發(fā)生巨大變化，對所得稅會計實務亦產(chǎn)生重大影響。
（一）理論基礎的轉變
2006年財政部新頒布的企業(yè)會計準則，最核心的變化是核心價值理念由“配比收益”（配比收益=收入-費用-損失）轉變?yōu)椤叭媸找妗保ㄈ媸找?期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-所有者分配或新投入資本），會計視角由“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，核心報表亦由“利潤表”轉變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債表”。
新所得稅準則的核心內容充分體現(xiàn)了以“資產(chǎn)負債觀”為基礎的全面收益理論，即資產(chǎn)價值增加或負債價值減少會產(chǎn)生收益，反之則產(chǎn)生損失。在資產(chǎn)負債表日，逐項確認資產(chǎn)或負債的賬面價值（遵從會計準則）和計稅基礎（遵從稅收法規(guī)）之間的差異，并將這些差異的未來納稅影響，確認為具有真實意義的資產(chǎn)或負債，即“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”。新準則不僅要求確認和計量差異對所得稅費用和凈利潤的影響，而且還要求確認和計量差異對資產(chǎn)負債表項目的影響，而原制度是以“收入費用觀”為重心，只考慮會計制度和稅收法規(guī)對收入、費用及損失在核算口徑和確認時間上的差異，僅要求確認和計量差異對所得稅費用和凈利潤的影響，倒軋出的資產(chǎn)負債表調節(jié)項目“遞延稅款借項（或貸項）”，其既非資產(chǎn)，亦非負債，不能真實反映出差異對未來納稅的影響。
（二）會計核算方法的變化
新所得稅準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計核算。而原制度允許企業(yè)在應付稅款法與納稅影響會計法（包括遞延法和利潤表債務法）之間進行選擇。
資產(chǎn)負債表債務法的選擇是新所得稅準則核心價值理念的必然結果，是所得稅會計的重大突破。資產(chǎn)負債表債務法不僅有利于會計信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟價值，而且可以對未來現(xiàn)金流量作出恰當?shù)脑u價和預測。
執(zhí)行新所得稅準則前，企業(yè)大都采用應付稅款法，因不考慮遞延所得稅，核算相對較簡單。而資產(chǎn)負債表債務法的采用顯然增加了所得稅會計核算的技術難度。