增值稅（三）
七、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）公式：增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（三）簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法來(lái)計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝銷售額×征稅率（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征稅率為4％，其他小規(guī)模企業(yè)的征稅率為6％）
(四)進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額公式
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
應(yīng)用舉例：
資料一
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為8％，2004年3月份有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：
（1）銷售甲產(chǎn)品1000件，每件不含稅價(jià)格為800元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)1000元。
（2）將甲產(chǎn)品50件用于職工福利，已知其生產(chǎn)成本為每件500元
（3）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，稅款34000元
（4）上述購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10％，經(jīng)查屬于非正常損失
（5）委托 A廠（增值稅一般納稅人）加工一批乙產(chǎn)品，已知其原材料成本為50000元，支付加工費(fèi)10000元，并取得增值稅專業(yè)發(fā)票。A廠無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)
根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：（04年）
81.第一筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（ ）
A 136000元 B 136070.3元 C136145.30元 D136170元
答案：C
解析：
銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸屬于混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按照17％的稅率征收增值稅，且運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)視為含稅銷售額
800×1000×17％＋1000/(1+17％)×17％＝136145.3
82.將甲產(chǎn)品用于職工福利，其正確的處理方法為（ ）
A應(yīng)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
B其原材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣
C應(yīng)視同銷售按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
D應(yīng)視同銷售按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅
答案.BC
解析：將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于職工集體福利，應(yīng)視同銷售，按照納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（納稅人當(dāng)月對(duì)外銷售了甲產(chǎn)品，所以不按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)），而對(duì)于視同銷售的貨物，由于計(jì)算了銷項(xiàng)稅，所以其材料中所含進(jìn)項(xiàng)稅是可以給予抵扣的。
83.委托加工乙產(chǎn)品應(yīng)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為（ ）
A 800元 B 4000元 C 4800元 D 5217.39元
答案. D
解析：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（50000+10000）÷（1－8％）＝65217.39
應(yīng)納稅額＝65217.39×8％＝5217.39
84. 本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為（ ）
A 26350元 B 30600元 C 32300元 D 34000元
答案.C
解析：34000-200000×10％×17％＋10000×17％＝32300
85. 本月應(yīng)納增值稅稅額為（ ）
A 103700元 B 103870元 C 108926.82元 D 110645.3元
答案：D
解析：136145.30＋50×800×17％－32300＝110645.3
資料二（05年試題）
某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%。2004年4月有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：
（1）采取分期收款方式銷售A產(chǎn)品1000件，每件不含稅價(jià)格為1000元，按合同規(guī)定本月應(yīng)收總價(jià)款的50%。但由于對(duì)方企業(yè)資金緊張，企業(yè)尚未收到貨款。
（2）銷售A產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，同時(shí)收取包裝費(fèi)10 000元，單獨(dú)記賬核算的包裝物押金20 000元，合同規(guī)定包裝物退回期限三個(gè)月。
（3）采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品10件，舊貨物折價(jià)1000元。
（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，稅款17 000元。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。
（5）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)款20 000元。
（6）為購(gòu)進(jìn)上述原材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)支出2500元，取得的運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額2000元，裝卸費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)200元。款項(xiàng)已支付。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
81.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅銷售額包括（）。
A.分期收款方式銷售合同規(guī)定的本月應(yīng)收款
B.銷售A產(chǎn)品收取的包裝費(fèi)
C.銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金
D.購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出
答案：AB
解析：銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金只有在逾期時(shí)才會(huì)作為逾期當(dāng)月的銷售額。本題中該押金剛收到，尚未逾期。購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出要計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，而不是銷項(xiàng)稅，所以不應(yīng)計(jì)入當(dāng)月應(yīng)稅銷售額。
82.購(gòu)進(jìn)原材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。
A.0 B.140元
C.175元 D.250元
答案：B
解析：運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)以及建設(shè)基金的合計(jì)數(shù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。本題中沒(méi)有建設(shè)基金，所以只按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)稅。即
2000×7％＝140
83.本月銷項(xiàng)稅額為（）。
A.20 152.99元 B.20 400元
C.54 400元 D.105152.99元
答案：D
解析：第1筆：1000×50％×1000×17％＝85000
第2筆：100×1000×17％＋10000÷1.17×17％＝18452.99
第3筆：10×1000×17％＝1700
合計(jì)＝85000+18452.99+1700＝105152.99
84.本月進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。
A.17 000元 B.17 140元
C.17 175元 D.20 045.98元
答案：B
解析：第4筆：17000
第5筆：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣
第6筆：140
進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝17000+140＝17140
85.本月應(yīng)納增值稅稅額為（）。
A.2977.99元 B.36 977.99元
C.37 260元 D.88 012.99元
答案：D
解析：105152.99-17140＝88 012.99
七、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）公式：增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（三）簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法來(lái)計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝銷售額×征稅率（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征稅率為4％，其他小規(guī)模企業(yè)的征稅率為6％）
(四)進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額公式
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
應(yīng)用舉例：
資料一
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為8％，2004年3月份有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：
（1）銷售甲產(chǎn)品1000件，每件不含稅價(jià)格為800元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)1000元。
（2）將甲產(chǎn)品50件用于職工福利，已知其生產(chǎn)成本為每件500元
（3）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，稅款34000元
（4）上述購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10％，經(jīng)查屬于非正常損失
（5）委托 A廠（增值稅一般納稅人）加工一批乙產(chǎn)品，已知其原材料成本為50000元，支付加工費(fèi)10000元，并取得增值稅專業(yè)發(fā)票。A廠無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)
根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：（04年）
81.第一筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（ ）
A 136000元 B 136070.3元 C136145.30元 D136170元
答案：C
解析：
銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸屬于混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按照17％的稅率征收增值稅，且運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)視為含稅銷售額
800×1000×17％＋1000/(1+17％)×17％＝136145.3
82.將甲產(chǎn)品用于職工福利，其正確的處理方法為（ ）
A應(yīng)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
B其原材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣
C應(yīng)視同銷售按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
D應(yīng)視同銷售按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅
答案.BC
解析：將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于職工集體福利，應(yīng)視同銷售，按照納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（納稅人當(dāng)月對(duì)外銷售了甲產(chǎn)品，所以不按照組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)），而對(duì)于視同銷售的貨物，由于計(jì)算了銷項(xiàng)稅，所以其材料中所含進(jìn)項(xiàng)稅是可以給予抵扣的。
83.委托加工乙產(chǎn)品應(yīng)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為（ ）
A 800元 B 4000元 C 4800元 D 5217.39元
答案. D
解析：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（50000+10000）÷（1－8％）＝65217.39
應(yīng)納稅額＝65217.39×8％＝5217.39
84. 本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為（ ）
A 26350元 B 30600元 C 32300元 D 34000元
答案.C
解析：34000-200000×10％×17％＋10000×17％＝32300
85. 本月應(yīng)納增值稅稅額為（ ）
A 103700元 B 103870元 C 108926.82元 D 110645.3元
答案：D
解析：136145.30＋50×800×17％－32300＝110645.3
資料二（05年試題）
某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%。2004年4月有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：
（1）采取分期收款方式銷售A產(chǎn)品1000件，每件不含稅價(jià)格為1000元，按合同規(guī)定本月應(yīng)收總價(jià)款的50%。但由于對(duì)方企業(yè)資金緊張，企業(yè)尚未收到貨款。
（2）銷售A產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，同時(shí)收取包裝費(fèi)10 000元，單獨(dú)記賬核算的包裝物押金20 000元，合同規(guī)定包裝物退回期限三個(gè)月。
（3）采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品10件，舊貨物折價(jià)1000元。
（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，稅款17 000元。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。
（5）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)款20 000元。
（6）為購(gòu)進(jìn)上述原材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)支出2500元，取得的運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額2000元，裝卸費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)200元。款項(xiàng)已支付。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
81.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅銷售額包括（）。
A.分期收款方式銷售合同規(guī)定的本月應(yīng)收款
B.銷售A產(chǎn)品收取的包裝費(fèi)
C.銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金
D.購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出
答案：AB
解析：銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金只有在逾期時(shí)才會(huì)作為逾期當(dāng)月的銷售額。本題中該押金剛收到，尚未逾期。購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出要計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，而不是銷項(xiàng)稅，所以不應(yīng)計(jì)入當(dāng)月應(yīng)稅銷售額。
82.購(gòu)進(jìn)原材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。
A.0 B.140元
C.175元 D.250元
答案：B
解析：運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)以及建設(shè)基金的合計(jì)數(shù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。本題中沒(méi)有建設(shè)基金，所以只按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)稅。即
2000×7％＝140
83.本月銷項(xiàng)稅額為（）。
A.20 152.99元 B.20 400元
C.54 400元 D.105152.99元
答案：D
解析：第1筆：1000×50％×1000×17％＝85000
第2筆：100×1000×17％＋10000÷1.17×17％＝18452.99
第3筆：10×1000×17％＝1700
合計(jì)＝85000+18452.99+1700＝105152.99
84.本月進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。
A.17 000元 B.17 140元
C.17 175元 D.20 045.98元
答案：B
解析：第4筆：17000
第5筆：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣
第6筆：140
進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝17000+140＝17140
85.本月應(yīng)納增值稅稅額為（）。
A.2977.99元 B.36 977.99元
C.37 260元 D.88 012.99元
答案：D
解析：105152.99-17140＝88 012.99