業(yè)所得稅的檢查
第六節(jié)企業(yè)所得稅的檢查
一，材料成本的檢查
（一）入庫材料成本的構成：
買價（不包含增值稅額）；
運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等；
運輸途中的合理損耗；
入庫前的挑選整理費用；
購入材料負擔的稅金和進口貨物的關稅（不包括增值稅、外匯價差和其他費用）。
其會計核算：
1、如果企業(yè)采用的實際成本法核算材料：
購入材料尚未入庫時：借：在途物資
應交稅金－應交增值稅（銷項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
在途材料驗收入庫： 借：原材料
貸：在途物資
購入材料直接入庫可不通過“在途物資”而直接計入“原材料”
借：原材料
應交稅金－應交增值稅（銷項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
2、如果企業(yè)采用計劃成本法核算，需要通過“物資采購”核算在途的材料的實際成本，“原材料”賬戶均用計劃成本計價
購入材料時： 借：物資采購 （實際成本）
應交稅金－應交增值稅（銷項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
驗收入庫： 實際成本大于計劃成本，為超支差異
借：原材料 （計劃成本）
材料成本差異（超支差異）
貸：物資采購（實際成本）
實際成本小于計劃成本，為節(jié)約差異
借：原材料 （計劃成本）
貸：物資采購（實際成本）
材料成本差異 （節(jié)約差異）
計劃成本法下，驗收入庫材料的超支差異在“材料成本差異”的借方
驗收入庫材料的節(jié)約差異在“材料成本差異”的貸方
（二）出庫材料成本的檢查
1、按實際成本發(fā)料時：
（1）先進先出法（先入庫的，先發(fā)出）的檢查，
當庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應于最后一批購入材料的單價相等。
當庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時，應把大于的數(shù)量一次向前推算，加計成本
（2）加權平均法的檢查，主要看發(fā)出和結存單價是否一致，如果不一致，要計算出多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本數(shù)額
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本數(shù)額＝結存數(shù)量×正確加權平均單價－帳面結存余額
（3）移動加權平均法的檢查。主要看結存材料的單價，是否與本期最后一批購入材料計算的平均單價一致。如不一致，在計算多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本時，不必再按順序調(diào)整其庫存成本，可用加權平均法或先進先出法計算出期末庫存材料應保留的正確成本，然后將應保留的成本減去帳面期末成本，正數(shù)差額為多轉(zhuǎn)的發(fā)料成本，負數(shù)為少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本。
應用舉例：
1.下列關于先進先出法的表述，正確的是（）。（05年）
A.當庫存數(shù)量小于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應與最先一批購入的材料單價相等
B.當庫存數(shù)量等于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價與最后一批購入的材料單價相等
C.當庫存材料數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應與最后一批購入材料單價相等
D.當庫存材料數(shù)量大于最后一批購入材料數(shù)量時，庫存材料的單價應與最后一批購入材料單價相等
答案：B
解析：先進先出法下：
當庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應于最后一批購入材料的單價相等。
當庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時，應把大于的數(shù)量一次向前推算，加計成本
2、計劃價格發(fā)料時：
需要把實際成本與計劃成本的差異，即材料成本差異，在發(fā)出材料與結存材料之間進行分攤。檢查時，要根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”和“材料成本差異帳戶”，檢查材料差異分配是否正確，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)情況。
材料成本差 異 率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）*100%。
發(fā)出材料應分配的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率
發(fā)出材料的實際成本＝本月發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應分配的材料成本差異
應用舉例：
某企業(yè)5月份生產(chǎn)領用材料計劃成本100萬元，月底計算出的材料成本差異為2％，則本月生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的材料費用為（ ）（04年）
A102萬元 B100萬元 C 98萬元 D2萬元
答案：A
解析：本月生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的材料費用＝100+100×2％＝102萬元
注意：同一時間的發(fā)出材料和結存材料據(jù)以分配的成本差異率應是一致的
材料成本差異＝實際成本－計劃成本
大于0，超支差異(藍字差異)，材料入庫時，在材料成本差異賬戶的借方，用藍字表示
發(fā)出材料時在“材料成本差異”的貸方，用藍字表示
小于0，節(jié)約差異（紅字差異），材料入庫時，在材料成本差異賬戶的貸方，用藍字表示
發(fā)出材料時在“材料成本差異”的貸方，要用紅字表示
結轉(zhuǎn)發(fā)出材料差異的會計分錄一般是：
超支差異： 借：生產(chǎn)成本（制造費用等） 金額為藍字
貸：材料成本差異 金額為藍字
節(jié)約差異： 借：生產(chǎn)成本（制造費用等） 金額為紅字或?qū)⑺{字金額畫方框
貸：材料成本差異 金額為紅字或?qū)⑺{字金額畫方框
當提高藍字或壓低紅字差異，材料成本差異率就會提高，就會多轉(zhuǎn)發(fā)料成本，同時必然反映為庫存藍字差異偏低或紅字差異率偏高
當壓低藍字或提高紅字差異率，就會少轉(zhuǎn)發(fā)料成本，同時必然反映為庫存藍字差異率偏高或紅字差異率偏低。
檢查步驟：
第一步：計算比較材料發(fā)出和結存差異率
第二步：重新計算正確的材料成本差異率
第三步：計算多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本＝本期結存的材料成本差異額－本期發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率
應用舉例：
.下列關于計劃成本法的表述，正確的是（）。（05年）
A.發(fā)出材料的成本差異率等于結存材料的成本差異率
B.發(fā)出材料的成本差異率大于結存材料的成本差異率
C.發(fā)出材料的成本差異率小于結存材料的成本差異率
D.實際成本低于計劃成本的差異稱為藍字差異
答案：A
解析：同一時間的發(fā)出材料和結存材料據(jù)以分配的成本差異率應是一致的
第六節(jié)企業(yè)所得稅的檢查
一，材料成本的檢查
（一）入庫材料成本的構成：
買價（不包含增值稅額）；
運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等；
運輸途中的合理損耗；
入庫前的挑選整理費用；
購入材料負擔的稅金和進口貨物的關稅（不包括增值稅、外匯價差和其他費用）。
其會計核算：
1、如果企業(yè)采用的實際成本法核算材料：
購入材料尚未入庫時：借：在途物資
應交稅金－應交增值稅（銷項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
在途材料驗收入庫： 借：原材料
貸：在途物資
購入材料直接入庫可不通過“在途物資”而直接計入“原材料”
借：原材料
應交稅金－應交增值稅（銷項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
2、如果企業(yè)采用計劃成本法核算，需要通過“物資采購”核算在途的材料的實際成本，“原材料”賬戶均用計劃成本計價
購入材料時： 借：物資采購 （實際成本）
應交稅金－應交增值稅（銷項稅）
貸：銀行存款（應付賬款）
驗收入庫： 實際成本大于計劃成本，為超支差異
借：原材料 （計劃成本）
材料成本差異（超支差異）
貸：物資采購（實際成本）
實際成本小于計劃成本，為節(jié)約差異
借：原材料 （計劃成本）
貸：物資采購（實際成本）
材料成本差異 （節(jié)約差異）
計劃成本法下，驗收入庫材料的超支差異在“材料成本差異”的借方
驗收入庫材料的節(jié)約差異在“材料成本差異”的貸方
（二）出庫材料成本的檢查
1、按實際成本發(fā)料時：
（1）先進先出法（先入庫的，先發(fā)出）的檢查，
當庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應于最后一批購入材料的單價相等。
當庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時，應把大于的數(shù)量一次向前推算，加計成本
（2）加權平均法的檢查，主要看發(fā)出和結存單價是否一致，如果不一致，要計算出多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本數(shù)額
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本數(shù)額＝結存數(shù)量×正確加權平均單價－帳面結存余額
（3）移動加權平均法的檢查。主要看結存材料的單價，是否與本期最后一批購入材料計算的平均單價一致。如不一致，在計算多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本時，不必再按順序調(diào)整其庫存成本，可用加權平均法或先進先出法計算出期末庫存材料應保留的正確成本，然后將應保留的成本減去帳面期末成本，正數(shù)差額為多轉(zhuǎn)的發(fā)料成本，負數(shù)為少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本。
應用舉例：
1.下列關于先進先出法的表述，正確的是（）。（05年）
A.當庫存數(shù)量小于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應與最先一批購入的材料單價相等
B.當庫存數(shù)量等于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價與最后一批購入的材料單價相等
C.當庫存材料數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應與最后一批購入材料單價相等
D.當庫存材料數(shù)量大于最后一批購入材料數(shù)量時，庫存材料的單價應與最后一批購入材料單價相等
答案：B
解析：先進先出法下：
當庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應于最后一批購入材料的單價相等。
當庫存數(shù)量大于最后一批購入數(shù)量時，應把大于的數(shù)量一次向前推算，加計成本
2、計劃價格發(fā)料時：
需要把實際成本與計劃成本的差異，即材料成本差異，在發(fā)出材料與結存材料之間進行分攤。檢查時，要根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”和“材料成本差異帳戶”，檢查材料差異分配是否正確，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)情況。
材料成本差 異 率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）*100%。
發(fā)出材料應分配的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率
發(fā)出材料的實際成本＝本月發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應分配的材料成本差異
應用舉例：
某企業(yè)5月份生產(chǎn)領用材料計劃成本100萬元，月底計算出的材料成本差異為2％，則本月生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的材料費用為（ ）（04年）
A102萬元 B100萬元 C 98萬元 D2萬元
答案：A
解析：本月生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的材料費用＝100+100×2％＝102萬元
注意：同一時間的發(fā)出材料和結存材料據(jù)以分配的成本差異率應是一致的
材料成本差異＝實際成本－計劃成本
大于0，超支差異(藍字差異)，材料入庫時，在材料成本差異賬戶的借方，用藍字表示
發(fā)出材料時在“材料成本差異”的貸方，用藍字表示
小于0，節(jié)約差異（紅字差異），材料入庫時，在材料成本差異賬戶的貸方，用藍字表示
發(fā)出材料時在“材料成本差異”的貸方，要用紅字表示
結轉(zhuǎn)發(fā)出材料差異的會計分錄一般是：
超支差異： 借：生產(chǎn)成本（制造費用等） 金額為藍字
貸：材料成本差異 金額為藍字
節(jié)約差異： 借：生產(chǎn)成本（制造費用等） 金額為紅字或?qū)⑺{字金額畫方框
貸：材料成本差異 金額為紅字或?qū)⑺{字金額畫方框
當提高藍字或壓低紅字差異，材料成本差異率就會提高，就會多轉(zhuǎn)發(fā)料成本，同時必然反映為庫存藍字差異偏低或紅字差異率偏高
當壓低藍字或提高紅字差異率，就會少轉(zhuǎn)發(fā)料成本，同時必然反映為庫存藍字差異率偏高或紅字差異率偏低。
檢查步驟：
第一步：計算比較材料發(fā)出和結存差異率
第二步：重新計算正確的材料成本差異率
第三步：計算多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本
多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的發(fā)料成本＝本期結存的材料成本差異額－本期發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率
應用舉例：
.下列關于計劃成本法的表述，正確的是（）。（05年）
A.發(fā)出材料的成本差異率等于結存材料的成本差異率
B.發(fā)出材料的成本差異率大于結存材料的成本差異率
C.發(fā)出材料的成本差異率小于結存材料的成本差異率
D.實際成本低于計劃成本的差異稱為藍字差異
答案：A
解析：同一時間的發(fā)出材料和結存材料據(jù)以分配的成本差異率應是一致的