實(shí)務(wù)公告 2320—1：分析與評(píng)價(jià)
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2320 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2320 條標(biāo)準(zhǔn)
分析與評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在恰當(dāng)分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上得出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果。 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在應(yīng)用分析和評(píng)價(jià)得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊 括開展這種評(píng)價(jià)工作可能需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。是否 遵守實(shí)務(wù) 公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．分析性審計(jì)程序?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師提供了評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中收集的信息的迅速有效的手段。 通過(guò)將收集的信息和內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)或開發(fā)的期望值相比較，可以得出評(píng)價(jià)結(jié)果。分析性審 計(jì)程序在確認(rèn)以下內(nèi)容時(shí)非常有用：
•意外差異；
•期望的差異沒(méi)有出現(xiàn)；
•潛在的錯(cuò)誤；
•潛在的不合規(guī)或違法行為；
•其他異?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易或事件。
2．分析性審計(jì)程序可以包括以下內(nèi)容：
•將目前階段的信息與前些階段的類似信息進(jìn)行比較；
•將目前階段的信息與預(yù)算或預(yù)測(cè)進(jìn)行比較；
•研究財(cái)務(wù)信息與合適的非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系(如：將所記錄的工資開支與雇員平均人數(shù)的變化進(jìn)行比較)；
•研究信息組成因素之間的關(guān)系(如：將所記錄的利息開支的浮動(dòng)與相關(guān)債務(wù)余額變化 進(jìn)行比較)；
•將本部門信息與機(jī)構(gòu)其他部門的類似信息進(jìn)行比較；
•將本機(jī)構(gòu)信息與機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的類似信息進(jìn)行比較。
3．可以通過(guò)應(yīng)用貨幣金額、實(shí)物數(shù)量、比率或百分比來(lái)開展分析性審計(jì)程序。具體的 分析性審計(jì)程序包括但不限于以下內(nèi)容：比率、趨勢(shì)和回歸分析，合理性測(cè)試，各階段比較， 與預(yù)算、預(yù)測(cè)和外部經(jīng)濟(jì)信息的比較。分析性審計(jì)程序有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)需要隨后開展 審計(jì)的情形。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)第 2200 條標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)務(wù)公告 2210—1)在審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中應(yīng)用 分析性審計(jì)程序。
4．內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用分析性審計(jì)程序，對(duì)信息進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以 支持審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)師在確定在多大程度上應(yīng)用分析性審計(jì)程序時(shí)應(yīng)該考慮下述因素：
•被審計(jì)領(lǐng)域的重要性；
•內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性；
•財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性和可靠性；
•預(yù)測(cè)分析性審計(jì)程序結(jié)果的準(zhǔn)確度；
•機(jī)構(gòu)所在行業(yè)有關(guān)信息的可獲得性和可比性；
•其他審計(jì)程序?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供支持的程度。
•在評(píng)價(jià)這些因素以后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮應(yīng)用其他必要的審計(jì)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
5．當(dāng)分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)意外結(jié)果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查并評(píng)價(jià)這些結(jié)果或 關(guān)系。檢查和評(píng)價(jià)通過(guò)應(yīng)用分析性審．計(jì)程序而發(fā)現(xiàn)的意外結(jié)果或關(guān)系應(yīng)該包括對(duì)管理人員 進(jìn)行問(wèn)詢，并應(yīng)用其他審計(jì)程序，直到內(nèi)部審計(jì)師相信這些結(jié)果或關(guān)系得到充分的解釋。如 果此類結(jié)果或關(guān)系無(wú)法得到解釋，則表明存在潛在錯(cuò)誤、不合規(guī)現(xiàn)象或違法行為等嚴(yán)重情形。 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將．這些通過(guò)分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的、無(wú)法得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系通報(bào) 給合適層次的管理人員。內(nèi)部審計(jì)師可以根據(jù)情況，推薦后者采取恰當(dāng)?shù)拇胧?
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2320 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2320 條標(biāo)準(zhǔn)
分析與評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在恰當(dāng)分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上得出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果。 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在應(yīng)用分析和評(píng)價(jià)得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊 括開展這種評(píng)價(jià)工作可能需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。是否 遵守實(shí)務(wù) 公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．分析性審計(jì)程序?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師提供了評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中收集的信息的迅速有效的手段。 通過(guò)將收集的信息和內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)或開發(fā)的期望值相比較，可以得出評(píng)價(jià)結(jié)果。分析性審 計(jì)程序在確認(rèn)以下內(nèi)容時(shí)非常有用：
•意外差異；
•期望的差異沒(méi)有出現(xiàn)；
•潛在的錯(cuò)誤；
•潛在的不合規(guī)或違法行為；
•其他異?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易或事件。
2．分析性審計(jì)程序可以包括以下內(nèi)容：
•將目前階段的信息與前些階段的類似信息進(jìn)行比較；
•將目前階段的信息與預(yù)算或預(yù)測(cè)進(jìn)行比較；
•研究財(cái)務(wù)信息與合適的非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系(如：將所記錄的工資開支與雇員平均人數(shù)的變化進(jìn)行比較)；
•研究信息組成因素之間的關(guān)系(如：將所記錄的利息開支的浮動(dòng)與相關(guān)債務(wù)余額變化 進(jìn)行比較)；
•將本部門信息與機(jī)構(gòu)其他部門的類似信息進(jìn)行比較；
•將本機(jī)構(gòu)信息與機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的類似信息進(jìn)行比較。
3．可以通過(guò)應(yīng)用貨幣金額、實(shí)物數(shù)量、比率或百分比來(lái)開展分析性審計(jì)程序。具體的 分析性審計(jì)程序包括但不限于以下內(nèi)容：比率、趨勢(shì)和回歸分析，合理性測(cè)試，各階段比較， 與預(yù)算、預(yù)測(cè)和外部經(jīng)濟(jì)信息的比較。分析性審計(jì)程序有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)需要隨后開展 審計(jì)的情形。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)第 2200 條標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)務(wù)公告 2210—1)在審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中應(yīng)用 分析性審計(jì)程序。
4．內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用分析性審計(jì)程序，對(duì)信息進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以 支持審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)師在確定在多大程度上應(yīng)用分析性審計(jì)程序時(shí)應(yīng)該考慮下述因素：
•被審計(jì)領(lǐng)域的重要性；
•內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性；
•財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性和可靠性；
•預(yù)測(cè)分析性審計(jì)程序結(jié)果的準(zhǔn)確度；
•機(jī)構(gòu)所在行業(yè)有關(guān)信息的可獲得性和可比性；
•其他審計(jì)程序?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供支持的程度。
•在評(píng)價(jià)這些因素以后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮應(yīng)用其他必要的審計(jì)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
5．當(dāng)分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)意外結(jié)果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該檢查并評(píng)價(jià)這些結(jié)果或 關(guān)系。檢查和評(píng)價(jià)通過(guò)應(yīng)用分析性審．計(jì)程序而發(fā)現(xiàn)的意外結(jié)果或關(guān)系應(yīng)該包括對(duì)管理人員 進(jìn)行問(wèn)詢，并應(yīng)用其他審計(jì)程序，直到內(nèi)部審計(jì)師相信這些結(jié)果或關(guān)系得到充分的解釋。如 果此類結(jié)果或關(guān)系無(wú)法得到解釋，則表明存在潛在錯(cuò)誤、不合規(guī)現(xiàn)象或違法行為等嚴(yán)重情形。 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將．這些通過(guò)分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的、無(wú)法得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系通報(bào) 給合適層次的管理人員。內(nèi)部審計(jì)師可以根據(jù)情況，推薦后者采取恰當(dāng)?shù)拇胧?