第十五章 稅收征收管理法
第一節(jié) 概述
稅收征收管理 是指國家稅務機關(guān)，在組織稅收全過程中的工作環(huán)節(jié)、程序和方法；而稅收征收管理法，則是國家規(guī)定和調(diào)整稅務機關(guān)和納稅義務人在征納活動中的程序和責任的法律規(guī)范的總稱。
《稅收征收管理法》1995年修正。它的特點是：
1.統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、中國公民和外籍個人在稅收征納程序、征納制度及征納責任上完全統(tǒng)一。
2.進一步體現(xiàn)了對納稅人合法權(quán)益的保護，如增加了稅款延期納稅的規(guī)定，設(shè)置了由于稅務機關(guān)采取稅收保全措施不當造成納稅人損失的賠償制度，延長了納稅人申請退稅的法定時間。
3.進一步明確了稅務所作為行政執(zhí)法主體的法律地位；
4.強化了稅務機關(guān)的執(zhí)法權(quán)，即賦予了稅務機關(guān)采取保全措施和強制執(zhí)行措施的權(quán)力，明確了稅務機關(guān)稅務檢查的職能范圍等；
5.嚴格了稅務機關(guān)執(zhí)法制約制度。
第二節(jié) 稅務管理
稅務管理 包括稅務登記、帳簿和憑證管理、納稅申報三個方面的內(nèi)容。這三個方面構(gòu)成整個納稅關(guān)系的基礎(chǔ)，是處理征納關(guān)系的主要法律依據(jù)和內(nèi)容。
第三節(jié) 稅款征收
稅款征收 是稅收征管的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務機關(guān)依法征收稅款，納稅人、扣繳義務人依法繳納或者解繳稅款的一項法定手續(xù)，是征管工作的重點。
稅收征收管理機關(guān)
1.稅務主管部門，稅務主管部門即國務院稅務主管部門，是指財政部和國家稅務總局。
2.稅務機關(guān)，稅務機關(guān)是指國家稅務局和地方稅務局。
3.地方財政局，地方財政局主要負責農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收和管理。
4.海關(guān)，海關(guān)負責關(guān)稅的征收和管理。
注意！2003年4月考試題目“我國的稅收征收管理機關(guān)包括哪些”
稅款征收方式 稅款征收方式是指稅務機關(guān)按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理情況，以便于征收和保證國家稅款足額入庫的原則而具體組織稅款入庫的辦法。稅務機關(guān)征收稅款的方式主要有：1.查帳征收。2.查定征收。3.查驗征收。4.定期定額征收。5.郵寄申報納稅。6.扣繳征收。
稅務機關(guān)的職責有 1.依法征收稅款，不得違法開征、停征、多征或者少征稅款。2.稅務機關(guān)征收稅款和扣繳義務人代扣代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。3.扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。4.納稅人超過應納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)的應當立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并要求退還的，查實后當立即退還。
注意！2004年7月考試題目“論述稅務機關(guān)在征收稅款過程中的權(quán)限和職責”
納稅人的權(quán)利主要有：1.依法書面申請減免稅。2.納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以提出申請，經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，最長不超過3個月。3.納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過應納稅額的稅款可向稅務機關(guān)要求退還。4.稅務機關(guān)采取稅收保全措施不當，使納稅人合法利益遭受損害的，有要求賠償?shù)臋?quán)利。5.納稅人對稅務機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，在規(guī)定的期限內(nèi)有向上級稅務機關(guān)申請復議的選擇權(quán)。
注意！2002年4月考試題目“試論納稅人的權(quán)利和義務”
注意！2005年4月考試題目“《稅收征管法》對稅收保全措施作了怎樣的規(guī)定”
納稅人、扣繳義務人的義務有：1.在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，繳納或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。2.扣繳義務人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款的義務。3.欠繳稅款需要出境時，應當在出境前繳清稅款或提供提保。未結(jié)清稅款，又不提供提保的，不得出境。4.因納稅人、扣繳義務人過失，未繳或少繳稅款的，稅務機關(guān)可以在3年內(nèi)追征；有特殊情況的，追征期可延長到10年。
第四節(jié) 稅務檢查
稅務檢查 是稅收管理的重要組成部分，是稅務機關(guān)征管中的基本權(quán)力。它是稅務機關(guān)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代收、代扣義務的情況進行檢查監(jiān)督的一種手段。
稅務檢查意義 它有利于貫徹執(zhí)行國家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關(guān)政策；有利于稅款足額入庫，保證國家的財政收入；有利于糾正違法行為，使納稅人增強法制觀念；有利于端正納稅人的經(jīng)營方向，幫助納稅人改善經(jīng)營管理，提高管理水平。
第六節(jié) 稅務爭議的處理
稅務爭議 是指納稅人、扣繳義務人或者其他當事人在適用稅法，核定稅價，確定稅率，計算稅額以及對違反稅法行為的處罰等問題上同稅務機關(guān)發(fā)生異議。
納稅爭議 《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務機關(guān)申請復議。這就是說，納稅爭議必須堅持“先繳稅，后申訴”原則。 轉(zhuǎn)貼于：自學考試_考試大
接下來請允許大林為您詳細分析幾道稅法計算題的解題思路：
我們先來看看增值稅法的有關(guān)計算題：
某汽車修理廠是一家小規(guī)模納稅人。2000年8月，其修理、修配業(yè)務收入共計12萬元，當月購進零配件、工具等共計3萬元，其應繳增值稅為：12×6%－3×6%=5400（元）。
問：該計算是否正確？為什么？
答：該計算是錯誤的。由于該汽車修理廠于8月所獲得的收入是修理修配業(yè)務的，所以我們可以從稅法教材上第50頁的關(guān)于增值稅征稅范圍中得知此收入是含有增值稅額的，也就是我們平常所說的含稅收入，所以我們應該換算成不含稅價方行。由于題目中已經(jīng)明確告訴我們該汽車修理廠是小規(guī)模納稅人。接著我們在稅法教材上第57頁關(guān)于小規(guī)模納稅人應納稅額的計算中看出，小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算，即按照銷售額和6％的征收率計算。
大林在這里要提示您的是，上面這段話在稅法教材上還有個括號注明，說從1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征稅率由6％降至4％。但大林在這要說的是，您可以不必理會這，因為從2000－2004年的歷次考試都仍然是以6％計算的，所以2006年的考試仍應會以6％計算。切記噢！
后面還跟著一句話，“不得抵扣進項稅額，也不適用增值稅專用發(fā)票?！倍}目中汽車修理廠在計算時對當月購進的零配件、工具等共計3萬元進行抵扣是顯然不對的。
所以汽車修理廠8月應繳的增值稅是：120000÷（1＋6％）×6％＝6792.45元
其少算掉的稅額為6792.45－5400＝1392.45元
某商場10月份將100臺彩電售出，每臺價格為2000元，該月進項稅額為20000元，增值稅率為17％，該店本月應納增值稅為：100×2000×17％－20000＝14000元。
問：該商場有無多計或少計應納稅額的情況？如有，請說明理由并重新計算。
答：首先請和大林一起找到稅法教材上第50頁的增值稅征稅范圍中可得知，在境內(nèi)銷售貨物是屬于增值稅征稅范圍，所以我們可以得知商場把彩電售出取得收入時，該收入是含稅收入，所以我們計算時應當將收入換算成不含稅收入。
大林在這里提醒您注意個問題，由于題目中沒有指明商場是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時，怎么辦？大林本人自己通過對眾多稅法計算題的研究得出個人的心得：如果以后題目中沒有指明的，我們統(tǒng)統(tǒng)按一般納稅人對待。然后我們在稅法教材上第53頁的一般納稅人應納稅額的計算公式中得出：
進項稅額（也可以類似理解為費用支出）＝20000
銷項稅額（也可以類似理解為收入）＝100×2000×（1＋17％）×17％＝29059.82
然后按公式“應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額”
29059.82－20000＝9059.82元
所以該商場多計的稅額為14000－9059.82＝4940.18元
我們再來看看消費稅法的有關(guān)計算題：
1、某啤酒廠8月份銷售啤酒500噸，每噸2500元，該廠職工食堂使用2噸，每噸800元，另外該廠向啤酒節(jié)免費提供了5噸啤酒，則該廠本月應繳的消費稅為：500×220＝110000元
問：該廠是否少算了應繳消費稅，為什么？少繳多少？
答：這道題目有個會讓我們一時迷惑的陷阱，怎么說呢？大家看到題目中有2個每噸表明價額的數(shù)字，會很自然順著出題者的誘拐思想走入錯誤方向。在這里，大林首先要向您解說的是在我們的消費稅稅目中有四個適用定額稅率的稅目，大家要務必記??！這四個稅目分別是：黃酒每噸240元，啤酒每噸220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。
然后我們看看題目中所說的該廠職工食堂使用的啤酒和向啤酒節(jié)免費提供的啤酒，應不應當征收消費稅。
我們\在稅法教材上第68頁可以看到關(guān)于自產(chǎn)自用的應稅消費品應納稅額的計算說明可以得知：發(fā)給職工的是屬于“用于其他方面”，因為職工是啤酒廠人員，可以理解為\自產(chǎn)自用噢。
然后用于啤酒節(jié)的啤酒，我們可以理解為是啤酒廠為自身利益在作廣告宣傳噢。所以兩者都應當征收消費稅。
該廠本月應繳消費稅為（500+2+5）×220=111540元，該廠少算了111540－110000=1540元
第一節(jié) 概述
稅收征收管理 是指國家稅務機關(guān)，在組織稅收全過程中的工作環(huán)節(jié)、程序和方法；而稅收征收管理法，則是國家規(guī)定和調(diào)整稅務機關(guān)和納稅義務人在征納活動中的程序和責任的法律規(guī)范的總稱。
《稅收征收管理法》1995年修正。它的特點是：
1.統(tǒng)一了內(nèi)外征管制度，即內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、中國公民和外籍個人在稅收征納程序、征納制度及征納責任上完全統(tǒng)一。
2.進一步體現(xiàn)了對納稅人合法權(quán)益的保護，如增加了稅款延期納稅的規(guī)定，設(shè)置了由于稅務機關(guān)采取稅收保全措施不當造成納稅人損失的賠償制度，延長了納稅人申請退稅的法定時間。
3.進一步明確了稅務所作為行政執(zhí)法主體的法律地位；
4.強化了稅務機關(guān)的執(zhí)法權(quán)，即賦予了稅務機關(guān)采取保全措施和強制執(zhí)行措施的權(quán)力，明確了稅務機關(guān)稅務檢查的職能范圍等；
5.嚴格了稅務機關(guān)執(zhí)法制約制度。
第二節(jié) 稅務管理
稅務管理 包括稅務登記、帳簿和憑證管理、納稅申報三個方面的內(nèi)容。這三個方面構(gòu)成整個納稅關(guān)系的基礎(chǔ)，是處理征納關(guān)系的主要法律依據(jù)和內(nèi)容。
第三節(jié) 稅款征收
稅款征收 是稅收征管的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。它是指稅務機關(guān)依法征收稅款，納稅人、扣繳義務人依法繳納或者解繳稅款的一項法定手續(xù)，是征管工作的重點。
稅收征收管理機關(guān)
1.稅務主管部門，稅務主管部門即國務院稅務主管部門，是指財政部和國家稅務總局。
2.稅務機關(guān)，稅務機關(guān)是指國家稅務局和地方稅務局。
3.地方財政局，地方財政局主要負責農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收和管理。
4.海關(guān)，海關(guān)負責關(guān)稅的征收和管理。
注意！2003年4月考試題目“我國的稅收征收管理機關(guān)包括哪些”
稅款征收方式 稅款征收方式是指稅務機關(guān)按照稅法規(guī)定的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理情況，以便于征收和保證國家稅款足額入庫的原則而具體組織稅款入庫的辦法。稅務機關(guān)征收稅款的方式主要有：1.查帳征收。2.查定征收。3.查驗征收。4.定期定額征收。5.郵寄申報納稅。6.扣繳征收。
稅務機關(guān)的職責有 1.依法征收稅款，不得違法開征、停征、多征或者少征稅款。2.稅務機關(guān)征收稅款和扣繳義務人代扣代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。3.扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。4.納稅人超過應納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)的應當立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)并要求退還的，查實后當立即退還。
注意！2004年7月考試題目“論述稅務機關(guān)在征收稅款過程中的權(quán)限和職責”
納稅人的權(quán)利主要有：1.依法書面申請減免稅。2.納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以提出申請，經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，最長不超過3個月。3.納稅人自繳納稅款之日起3天內(nèi)發(fā)現(xiàn)超過應納稅額的稅款可向稅務機關(guān)要求退還。4.稅務機關(guān)采取稅收保全措施不當，使納稅人合法利益遭受損害的，有要求賠償?shù)臋?quán)利。5.納稅人對稅務機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，在規(guī)定的期限內(nèi)有向上級稅務機關(guān)申請復議的選擇權(quán)。
注意！2002年4月考試題目“試論納稅人的權(quán)利和義務”
注意！2005年4月考試題目“《稅收征管法》對稅收保全措施作了怎樣的規(guī)定”
納稅人、扣繳義務人的義務有：1.在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，繳納或解繳稅款。如逾期未繳納或解繳稅款，除限期繳納外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。2.扣繳義務人依法履行代扣代繳、代收代繳稅款的義務。3.欠繳稅款需要出境時，應當在出境前繳清稅款或提供提保。未結(jié)清稅款，又不提供提保的，不得出境。4.因納稅人、扣繳義務人過失，未繳或少繳稅款的，稅務機關(guān)可以在3年內(nèi)追征；有特殊情況的，追征期可延長到10年。
第四節(jié) 稅務檢查
稅務檢查 是稅收管理的重要組成部分，是稅務機關(guān)征管中的基本權(quán)力。它是稅務機關(guān)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代收、代扣義務的情況進行檢查監(jiān)督的一種手段。
稅務檢查意義 它有利于貫徹執(zhí)行國家的稅收法律、行政法規(guī)及其有關(guān)政策；有利于稅款足額入庫，保證國家的財政收入；有利于糾正違法行為，使納稅人增強法制觀念；有利于端正納稅人的經(jīng)營方向，幫助納稅人改善經(jīng)營管理，提高管理水平。
第六節(jié) 稅務爭議的處理
稅務爭議 是指納稅人、扣繳義務人或者其他當事人在適用稅法，核定稅價，確定稅率，計算稅額以及對違反稅法行為的處罰等問題上同稅務機關(guān)發(fā)生異議。
納稅爭議 《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務機關(guān)申請復議。這就是說，納稅爭議必須堅持“先繳稅，后申訴”原則。 轉(zhuǎn)貼于：自學考試_考試大
接下來請允許大林為您詳細分析幾道稅法計算題的解題思路：
我們先來看看增值稅法的有關(guān)計算題：
某汽車修理廠是一家小規(guī)模納稅人。2000年8月，其修理、修配業(yè)務收入共計12萬元，當月購進零配件、工具等共計3萬元，其應繳增值稅為：12×6%－3×6%=5400（元）。
問：該計算是否正確？為什么？
答：該計算是錯誤的。由于該汽車修理廠于8月所獲得的收入是修理修配業(yè)務的，所以我們可以從稅法教材上第50頁的關(guān)于增值稅征稅范圍中得知此收入是含有增值稅額的，也就是我們平常所說的含稅收入，所以我們應該換算成不含稅價方行。由于題目中已經(jīng)明確告訴我們該汽車修理廠是小規(guī)模納稅人。接著我們在稅法教材上第57頁關(guān)于小規(guī)模納稅人應納稅額的計算中看出，小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算，即按照銷售額和6％的征收率計算。
大林在這里要提示您的是，上面這段話在稅法教材上還有個括號注明，說從1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征稅率由6％降至4％。但大林在這要說的是，您可以不必理會這，因為從2000－2004年的歷次考試都仍然是以6％計算的，所以2006年的考試仍應會以6％計算。切記噢！
后面還跟著一句話，“不得抵扣進項稅額，也不適用增值稅專用發(fā)票?！倍}目中汽車修理廠在計算時對當月購進的零配件、工具等共計3萬元進行抵扣是顯然不對的。
所以汽車修理廠8月應繳的增值稅是：120000÷（1＋6％）×6％＝6792.45元
其少算掉的稅額為6792.45－5400＝1392.45元
某商場10月份將100臺彩電售出，每臺價格為2000元，該月進項稅額為20000元，增值稅率為17％，該店本月應納增值稅為：100×2000×17％－20000＝14000元。
問：該商場有無多計或少計應納稅額的情況？如有，請說明理由并重新計算。
答：首先請和大林一起找到稅法教材上第50頁的增值稅征稅范圍中可得知，在境內(nèi)銷售貨物是屬于增值稅征稅范圍，所以我們可以得知商場把彩電售出取得收入時，該收入是含稅收入，所以我們計算時應當將收入換算成不含稅收入。
大林在這里提醒您注意個問題，由于題目中沒有指明商場是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時，怎么辦？大林本人自己通過對眾多稅法計算題的研究得出個人的心得：如果以后題目中沒有指明的，我們統(tǒng)統(tǒng)按一般納稅人對待。然后我們在稅法教材上第53頁的一般納稅人應納稅額的計算公式中得出：
進項稅額（也可以類似理解為費用支出）＝20000
銷項稅額（也可以類似理解為收入）＝100×2000×（1＋17％）×17％＝29059.82
然后按公式“應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額”
29059.82－20000＝9059.82元
所以該商場多計的稅額為14000－9059.82＝4940.18元
我們再來看看消費稅法的有關(guān)計算題：
1、某啤酒廠8月份銷售啤酒500噸，每噸2500元，該廠職工食堂使用2噸，每噸800元，另外該廠向啤酒節(jié)免費提供了5噸啤酒，則該廠本月應繳的消費稅為：500×220＝110000元
問：該廠是否少算了應繳消費稅，為什么？少繳多少？
答：這道題目有個會讓我們一時迷惑的陷阱，怎么說呢？大家看到題目中有2個每噸表明價額的數(shù)字，會很自然順著出題者的誘拐思想走入錯誤方向。在這里，大林首先要向您解說的是在我們的消費稅稅目中有四個適用定額稅率的稅目，大家要務必記??！這四個稅目分別是：黃酒每噸240元，啤酒每噸220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。
然后我們看看題目中所說的該廠職工食堂使用的啤酒和向啤酒節(jié)免費提供的啤酒，應不應當征收消費稅。
我們\在稅法教材上第68頁可以看到關(guān)于自產(chǎn)自用的應稅消費品應納稅額的計算說明可以得知：發(fā)給職工的是屬于“用于其他方面”，因為職工是啤酒廠人員，可以理解為\自產(chǎn)自用噢。
然后用于啤酒節(jié)的啤酒，我們可以理解為是啤酒廠為自身利益在作廣告宣傳噢。所以兩者都應當征收消費稅。
該廠本月應繳消費稅為（500+2+5）×220=111540元，該廠少算了111540－110000=1540元