本章大綱
一、資源稅概述
（一）了解資源稅的概念與特點
（二）了解資源稅的立法原則
二、納稅人與扣繳義務人了解納稅人與扣繳義務人的規(guī)定
三、征稅范圍掌握征稅范圍的具體規(guī)定：原油、天然氣、煤炭的規(guī)定四、稅目與稅額
（一）熟悉資源稅稅目
（二）了解資源稅稅額
五、應納稅額的計算
（一）熟悉一般計稅方法
（二）掌握特殊規(guī)定
六、申報與繳納
（一）了解納稅義務發(fā)生時間
（二）了解納稅地點
（三）了解納稅期限（四）熟悉代扣代繳規(guī)定
本章新增及變化內容本章內容與去年相比沒有變化。
本章重點內容
第一節(jié)資源稅概述
一、資源稅的概念國家開征資源稅的主要目的：
1、通過合理調節(jié)資源級差收入水平，有利于促進企業(yè)之間開展公平競爭；2、通過征收資源稅，可促進國有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置；3、開征資源稅有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，并為國家增加一定的財政收入。
二、資源稅的特點1、只對特定資源征稅；2、具有受益稅性質；3、具有級差收入稅的特點；4、實行從量定額征收。
三、資源稅的立法原則（一）普遍征收；（二）級差調節(jié)。
第二節(jié)納稅人與扣繳義務人
1、納稅人：在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。
2、扣繳義務人：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產品的單位為扣繳義務人。
第三節(jié)征稅范圍
一、礦產品
1、原油：指天然原油，不包括以油頁母巖等煉制的原油。
2、天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。
3、煤炭：指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產品。
4、其他非金屬礦原礦
5、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦
二、鹽：包括固體鹽和液體鹽
三、對伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定
1、對伴生礦，以主產品的礦石名稱作為應稅品目；
2、對伴采礦，伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；伴采礦量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅；
3、對于以精礦形式伴選出的副產品不征收資源稅。
第四節(jié)稅目與稅額
一、資源稅的稅目7個大稅目：
1、原油；
2、天然氣；
3、鹽；
4、黑色金屬礦原礦；
5、有色金屬礦原礦；
6、煤炭；
7、其他非金屬礦原礦。
二、資源稅的稅額資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。
對鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標準的60%征收。
第五節(jié)應納稅額的計算
一、一般計稅方法應納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳稅額＝收購的未稅礦產品的數(shù)量×適用的單位稅額課稅數(shù)量的確定：
1、各種應稅產品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2、各種應稅產品，凡自產自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
3、不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應納稅額計算的特殊規(guī)定
1、納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
2、對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤使用數(shù)量作為課稅數(shù)量。
因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用的金屬和非金屬礦產品原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
3、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
4、稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
第六節(jié)申報與繳納
一、納稅義務發(fā)生時間
1、采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；
2、采取預收貨款結算方式銷售應稅產品的，為發(fā)出應稅產品（商品）的當天；
3、采取除分期收款和預收貨款以外的其他結算方式銷售應稅產品，為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天；
4、自產自用應稅產品，為移送使用應稅產品的當天。
5、扣繳義務人代扣代繳稅款，納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天。
二、納稅地點納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。
納稅人跨省開采資源稅應稅產品，其—下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
三、納稅期限資源稅的納稅期限分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個月。
四、代扣代繳
1、代扣代繳的適用范圍指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產品。
2、代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：
①獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位相同礦種應稅產品的單位稅額，依據收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
②獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產品，以及其他收購單位收購的未稅礦產品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
③收購地沒有相同品種礦產品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
一、資源稅概述
（一）了解資源稅的概念與特點
（二）了解資源稅的立法原則
二、納稅人與扣繳義務人了解納稅人與扣繳義務人的規(guī)定
三、征稅范圍掌握征稅范圍的具體規(guī)定：原油、天然氣、煤炭的規(guī)定四、稅目與稅額
（一）熟悉資源稅稅目
（二）了解資源稅稅額
五、應納稅額的計算
（一）熟悉一般計稅方法
（二）掌握特殊規(guī)定
六、申報與繳納
（一）了解納稅義務發(fā)生時間
（二）了解納稅地點
（三）了解納稅期限（四）熟悉代扣代繳規(guī)定
本章新增及變化內容本章內容與去年相比沒有變化。
本章重點內容
第一節(jié)資源稅概述
一、資源稅的概念國家開征資源稅的主要目的：
1、通過合理調節(jié)資源級差收入水平，有利于促進企業(yè)之間開展公平競爭；2、通過征收資源稅，可促進國有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置；3、開征資源稅有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，并為國家增加一定的財政收入。
二、資源稅的特點1、只對特定資源征稅；2、具有受益稅性質；3、具有級差收入稅的特點；4、實行從量定額征收。
三、資源稅的立法原則（一）普遍征收；（二）級差調節(jié)。
第二節(jié)納稅人與扣繳義務人
1、納稅人：在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。
2、扣繳義務人：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產品的單位為扣繳義務人。
第三節(jié)征稅范圍
一、礦產品
1、原油：指天然原油，不包括以油頁母巖等煉制的原油。
2、天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。
3、煤炭：指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產品。
4、其他非金屬礦原礦
5、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦
二、鹽：包括固體鹽和液體鹽
三、對伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定
1、對伴生礦，以主產品的礦石名稱作為應稅品目；
2、對伴采礦，伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；伴采礦量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅；
3、對于以精礦形式伴選出的副產品不征收資源稅。
第四節(jié)稅目與稅額
一、資源稅的稅目7個大稅目：
1、原油；
2、天然氣；
3、鹽；
4、黑色金屬礦原礦；
5、有色金屬礦原礦；
6、煤炭；
7、其他非金屬礦原礦。
二、資源稅的稅額資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。
對鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標準的60%征收。
第五節(jié)應納稅額的計算
一、一般計稅方法應納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳稅額＝收購的未稅礦產品的數(shù)量×適用的單位稅額課稅數(shù)量的確定：
1、各種應稅產品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2、各種應稅產品，凡自產自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
3、不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應納稅額計算的特殊規(guī)定
1、納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
2、對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤使用數(shù)量作為課稅數(shù)量。
因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用的金屬和非金屬礦產品原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
3、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
4、稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
第六節(jié)申報與繳納
一、納稅義務發(fā)生時間
1、采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；
2、采取預收貨款結算方式銷售應稅產品的，為發(fā)出應稅產品（商品）的當天；
3、采取除分期收款和預收貨款以外的其他結算方式銷售應稅產品，為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天；
4、自產自用應稅產品，為移送使用應稅產品的當天。
5、扣繳義務人代扣代繳稅款，納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天。
二、納稅地點納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。
納稅人跨省開采資源稅應稅產品，其—下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
三、納稅期限資源稅的納稅期限分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個月。
四、代扣代繳
1、代扣代繳的適用范圍指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產品。
2、代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：
①獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位相同礦種應稅產品的單位稅額，依據收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
②獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產品，以及其他收購單位收購的未稅礦產品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
③收購地沒有相同品種礦產品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據收購數(shù)量代扣代繳資源稅。