第十章
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)；掌握對流動負(fù)債、長期負(fù)債、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。
重點(diǎn)難點(diǎn)。
應(yīng)付帳款、借款、股本的審計(jì)。
內(nèi)容講解。
負(fù)責(zé)審計(jì)的重點(diǎn)是防止低估。
一、流動負(fù)債審計(jì)。
（一）應(yīng)付賬款審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)。
a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實(shí)存在。
b.確定完整性。
c.余額正確性。
d.會計(jì)處理正確、總賬明細(xì)帳核對相符。
e.披露適當(dāng)。
2.內(nèi)部控制和符合性測試。
內(nèi)部控制。
從控制程序角度學(xué)習(xí)。
（1）付款審核。
（2）發(fā)票注明付訖記錄。
（3）日期管理。
（4）總賬明細(xì)帳核對。
（5）職責(zé)分工。
符合性測試。
（1）了解。
（2）抽查確認(rèn)方式。
（3）抽查過帳和償付。
（4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債/購貨成本比。
（5）評價(jià)。
3.實(shí)質(zhì)性測試
（1）取得或編制明細(xì)表。
（2）抽取原始記錄。
（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款。
a.檢查銀行存款在會計(jì)年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款。
b.檢查期末的驗(yàn)收報(bào)告。
c.檢查供應(yīng)商的對帳單。
（4）截止性測試。
a.截止測試和存貨盤點(diǎn)之間的關(guān)系。
b.在途存貨。
（5）應(yīng)付賬款的函證。
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。
如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
（6）確定在會計(jì)報(bào)表上的披露。
（二）其他流動負(fù)債的審計(jì)。
由于不是重點(diǎn)內(nèi)容，我們選擇實(shí)質(zhì)性測試中比較重要的部分來講解。
1、短期借款。
注意4、5是否按期還本付息，有無逾期不還；余額與銀行對賬單余額是否相符。
2、應(yīng)付票據(jù)。
注意利息的處理。
3、預(yù)收賬款。
比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)。
4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。
注意分配是否正確。
5、應(yīng)交稅金。
注意計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、計(jì)算方法是否正確、是否及時(shí)足額繳納。
學(xué)習(xí)提要
通過本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)；掌握對流動負(fù)債、長期負(fù)債、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。
重點(diǎn)難點(diǎn)。
應(yīng)付帳款、借款、股本的審計(jì)。
內(nèi)容講解。
負(fù)責(zé)審計(jì)的重點(diǎn)是防止低估。
一、流動負(fù)債審計(jì)。
（一）應(yīng)付賬款審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)。
a.確定發(fā)生業(yè)務(wù)真實(shí)存在。
b.確定完整性。
c.余額正確性。
d.會計(jì)處理正確、總賬明細(xì)帳核對相符。
e.披露適當(dāng)。
2.內(nèi)部控制和符合性測試。
內(nèi)部控制。
從控制程序角度學(xué)習(xí)。
（1）付款審核。
（2）發(fā)票注明付訖記錄。
（3）日期管理。
（4）總賬明細(xì)帳核對。
（5）職責(zé)分工。
符合性測試。
（1）了解。
（2）抽查確認(rèn)方式。
（3）抽查過帳和償付。
（4）分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債/購貨成本比。
（5）評價(jià)。
3.實(shí)質(zhì)性測試
（1）取得或編制明細(xì)表。
（2）抽取原始記錄。
（3）查找未入賬的應(yīng)付賬款。
a.檢查銀行存款在會計(jì)年度后得支付，以查出漏記得應(yīng)付賬款。
b.檢查期末的驗(yàn)收報(bào)告。
c.檢查供應(yīng)商的對帳單。
（4）截止性測試。
a.截止測試和存貨盤點(diǎn)之間的關(guān)系。
b.在途存貨。
（5）應(yīng)付賬款的函證。
一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。
進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。
如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
（6）確定在會計(jì)報(bào)表上的披露。
（二）其他流動負(fù)債的審計(jì)。
由于不是重點(diǎn)內(nèi)容，我們選擇實(shí)質(zhì)性測試中比較重要的部分來講解。
1、短期借款。
注意4、5是否按期還本付息，有無逾期不還；余額與銀行對賬單余額是否相符。
2、應(yīng)付票據(jù)。
注意利息的處理。
3、預(yù)收賬款。
比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)。
4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。
注意分配是否正確。
5、應(yīng)交稅金。
注意計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、計(jì)算方法是否正確、是否及時(shí)足額繳納。