第二節(jié) 費用的核算
一、費用的概念和特征
我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費?！辟M用一般有兩個特征：（1）費用是企業(yè)資源的流出，如企業(yè)發(fā)生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業(yè)的資金支出，但它并不是企業(yè)的費用。（2）費用最終會減少所有者權益。但是，導致所有者權益減少的支出，并不都構成費用，例如企業(yè)支付股利。
二、費用的確認和計量
權責發(fā)生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費用確認的基礎。根據(jù)非用于收入之間的相互關系，企業(yè)費用的確認可歸納為三種情況：（1）根據(jù)費用與收入的因果關系確認費用。凡是與本期收入直接相關的耗費都應確定為本期的費用，否則，不確認為費用，例如，銷售成本的確認。（2）采用一定的分攤方法，系統(tǒng)合理的分配費用。在實際中，有很多費用屬于共同費用，需要在不同的產品之間進行分配，例如制造費用。（3）在支出發(fā)生實際確認為費用，這主要是指期間費用。
費用的確認基本上明確了企業(yè)各項支出的歸屬問題，那么，費用應如何計量呢？我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第五十二條規(guī)定：“企業(yè)應當按照實際發(fā)生額核算成本和費用。采用定額計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調整為實際成本?！边@說明，費用的計量應采用實際成本
三、產品成本核算使用的主要科目
產品成本核算使用的科目主要有“生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等科目。
四、產品成本核算的一般程序
對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品成本的費用和應計入各項期間費用的數(shù)額將應計入產品成本的各項費用，區(qū)分為哪些應當計入本月的產品成本，哪些應當由其他月份的產品成本負擔
將每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品成本
將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配，并計算出完工產品總成本和單位成本。
將完工產品成本結轉入“產成品”科目
結轉期間費用
五、期間費用
期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接記入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用，它們在發(fā)生的當期記入損益。
1、銷售費用
銷售費用是指企業(yè)在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司產品而專設的銷售機構的職工工資、福利等經常性費用。
企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“營業(yè)費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后“營業(yè)費用”科目無余額。
2、管理費用
管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經費、聘請中介機構費、礦產資源補償費、研究開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費以及其他管理費用。
企業(yè)發(fā)生的管理費用在“管理費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生管理費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后本科目無余額。
3、財務費用
財務費用是指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構手續(xù)費以及籌集生產經營資金發(fā)生的其他費用等。
企業(yè)發(fā)生的財務費用在“財務費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生財務費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財務費用由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后本科目無余額。
[例12]某企業(yè)10月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
（1）結轉本月專設銷售機構職工工資及福利費1000元，其中：工資840元，福利費160元。
（2）計提行政管理部門固定資產折舊費2000元，并按規(guī)定預提行政管理部門用房的修理費500元。
（3）用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
要求：根據(jù)以上資料編制相關會計分錄及期末結賬分錄。
會計分錄如下：
（1）借：營業(yè)費用1000貸：應付工資840應付福利費160（2）借：管理費用2500貸：累計折舊2000預提費用500（3）借：財務費用2340貸：銀行存款2340（4）借：本年利潤5840貸：管理費用2500營業(yè)費用1000財務費用2340
第三節(jié) 利潤（或虧損）的核算
一、利潤（或虧損）總額的形成
利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終經營成果，是衡量、考核和評價企業(yè)經濟效果的一項重要的綜合性指標。利潤是企業(yè)的收入減去有關的成本與費用后的差額。若收入大于相關的成本與費用，企業(yè)就可獲得盈利；若收入小于相關的成本與費用時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。上述利潤再加上補貼收入和以前年度的損益調整數(shù)，構成企業(yè)當期的利潤總額。當期利潤總額減去所得稅，即為企業(yè)的稅后利潤（又稱之為凈利潤）。
1、營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，具體包括主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤兩部分。計算公式為：
營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤-存貨跌價損失－營業(yè)費用-管理費用－財務費用（1）主營業(yè)務利潤，也稱基本業(yè)務利潤。它是指企業(yè)經營活動中主營業(yè)務所產生的利潤。其計算公式為：
主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－銷售折讓－主營業(yè)務稅金及附加（2）其他業(yè)務利潤。它是指企業(yè)經營主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所產生的利潤。具體地說，其他業(yè)務利潤是指其他業(yè)務收入減去其他業(yè)務支出的差額。其他業(yè)務支出包括其他業(yè)務所發(fā)生的成本費用以及應由其他業(yè)務負擔的流轉稅等。計算公式為：
其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出
2、投資凈收益
投資凈收益是指企業(yè)在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉讓取得的款項高于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數(shù)額等。
投資收益凈額=投資收益-投資損失
3、營業(yè)外收支凈額
營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。雖然營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產經營活動沒有直接聯(lián)系，但是從企業(yè)主體來考慮，它同樣會對企業(yè)的利潤總額產生影響。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個方面的內容。
（1）營業(yè)外收入。它是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各種收入。它不是由企業(yè)經營資金耗費所產生的，不需要企業(yè)付出代價。營業(yè)外收入實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。它具體包括：固定資產盤盈、處理固定資產的凈收益、罰款凈收入，以及確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項、教育費附加返還款等。
（2）營業(yè)外支出。它是指不屬于企業(yè)生產經營費用，與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項支出，具體包括：固定資產盤虧、處理固定資產的損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、賠償金、違約金等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算。企業(yè)在具體進行營業(yè)外收支核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即應當嚴格區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，分別進行核算。
4、補貼收入
補貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定應收的政策性虧損補貼收入和其他補貼收入。
5、以前年度損益調整
以前年度損益調整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調整。以前年度少計費用或多計收益時，應調整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應調整增加本年度利潤總額。
二、利潤總額的核算
（一）利潤總額核算使用的主要科目
企業(yè)在進行利潤核算時，除了設置有關營業(yè)收入與成本費用科目外，還應設置“投資收益”、“應收補貼款”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。
（二）利潤總額主要的賬務處理
形成利潤的銷售收入及銷售成本，其他業(yè)務收入以及投資凈收益等主要內容，在前面的有關章節(jié)已作介紹，這里只就補貼收入、營業(yè)外收支和以前年度損益調整等加以說明。
1.營業(yè)外收支的賬務處理
營業(yè)外收入的賬務處理：企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外收入，應借記“待處理財產損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產清理”、“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；期末結轉時，應借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
營業(yè)外支出的賬務處理：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損益”、“固定資產清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末結轉時，應借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
2.補貼收入的賬務處理企業(yè)按規(guī)定計算出的應收政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。期末，將“補貼收入”科目的余額全部轉入“本年利潤”科目的貸方，結轉后“補貼收入”科目應無余額。
3.以前年度損益調整的賬務處理
企業(yè)本年度發(fā)生調整以前年度損益的事項，由于上年賬目已結清并已開立新賬，不宜在上年的賬簿上進行更改，為此，應設置“以前年度損益調整”科目，調整計入本年度的損益。
4.所得稅的賬務處理
企業(yè)按納稅所得計算出應交所得稅時，應借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金──應交所得稅”科目；實際上交稅金時，借記“應交稅金──應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應將“所得稅”科目借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“所得稅”科目應無余額。
5.本年利潤的賬務處理
會計期末，企業(yè)應將各損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目的貸方或借方。結轉后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的累計余額轉入“利潤分配──未分配利潤”科目。
第十二章 會計報表
第一節(jié) 會計報表概述
會計報表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時點財務狀況和現(xiàn)金流量以及一定時期經營成果的書面文件。編制財務報表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者對會計信息的需求。美國財務會計準則委員會在其發(fā)表的第1號概念公告——《企業(yè)編制財務報告的目的》中提出：“編制財務報告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經濟決策有用的信息?！?BR> 為了保證會計報表提供的信息真實、完整，在編制會計報表時，必須做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、說明簡潔、報送及時、手續(xù)完備。
第二節(jié) 資產負債表
資產負債表是反映企業(yè)在某一特定時點財務狀況的會計報表，它的編制依據(jù)是資產=負債+所有者權益這一會計恒等式。
一、資產負債表的結構和內容
資產負債表的結構，包括表首標題、報表主體和注釋三部分。表首標題列示資產負債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報表主體包括資產、負債和所有者權益各項目的年初數(shù)和期末數(shù)，是資產負債表的主要部分；注釋則用于進一步說明報表的主要項目和編制基礎。本章主要介紹報表主體部分。注釋在下章講。
資產負債表的項目主要有資產、負債和所有者權益三大類。資產類項目主要按流動性列示，分為流動資產和非流動資產，流動資產項目主要由貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等；非流動資產主要由固定資產、長期投資、無形資產、遞延資產等。負債項目一般按流動負債和長期負債分類分項列示，流動負債包括應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款等；長期負債主要有長期借款、應付債權、長期應付款等。所有者權益一般按照實收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。
二、資產負債表的編制
本表“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數(shù)”欄內。
第三節(jié) 利潤表
利潤表，又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內經營成果的報表。它的編制依據(jù)是“收入-費用=利潤”這一會計恒等式。利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。
利潤表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務報告時，應將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
一、費用的概念和特征
我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費?！辟M用一般有兩個特征：（1）費用是企業(yè)資源的流出，如企業(yè)發(fā)生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業(yè)的資金支出，但它并不是企業(yè)的費用。（2）費用最終會減少所有者權益。但是，導致所有者權益減少的支出，并不都構成費用，例如企業(yè)支付股利。
二、費用的確認和計量
權責發(fā)生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費用確認的基礎。根據(jù)非用于收入之間的相互關系，企業(yè)費用的確認可歸納為三種情況：（1）根據(jù)費用與收入的因果關系確認費用。凡是與本期收入直接相關的耗費都應確定為本期的費用，否則，不確認為費用，例如，銷售成本的確認。（2）采用一定的分攤方法，系統(tǒng)合理的分配費用。在實際中，有很多費用屬于共同費用，需要在不同的產品之間進行分配，例如制造費用。（3）在支出發(fā)生實際確認為費用，這主要是指期間費用。
費用的確認基本上明確了企業(yè)各項支出的歸屬問題，那么，費用應如何計量呢？我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第五十二條規(guī)定：“企業(yè)應當按照實際發(fā)生額核算成本和費用。采用定額計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調整為實際成本?！边@說明，費用的計量應采用實際成本
三、產品成本核算使用的主要科目
產品成本核算使用的科目主要有“生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等科目。
四、產品成本核算的一般程序
對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品成本的費用和應計入各項期間費用的數(shù)額將應計入產品成本的各項費用，區(qū)分為哪些應當計入本月的產品成本，哪些應當由其他月份的產品成本負擔
將每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品成本
將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配，并計算出完工產品總成本和單位成本。
將完工產品成本結轉入“產成品”科目
結轉期間費用
五、期間費用
期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接記入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用，它們在發(fā)生的當期記入損益。
1、銷售費用
銷售費用是指企業(yè)在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司產品而專設的銷售機構的職工工資、福利等經常性費用。
企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“營業(yè)費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后“營業(yè)費用”科目無余額。
2、管理費用
管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、印花稅等相關稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經費、聘請中介機構費、礦產資源補償費、研究開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費以及其他管理費用。
企業(yè)發(fā)生的管理費用在“管理費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生管理費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后本科目無余額。
3、財務費用
財務費用是指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構手續(xù)費以及籌集生產經營資金發(fā)生的其他費用等。
企業(yè)發(fā)生的財務費用在“財務費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生財務費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財務費用由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后本科目無余額。
[例12]某企業(yè)10月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
（1）結轉本月專設銷售機構職工工資及福利費1000元，其中：工資840元，福利費160元。
（2）計提行政管理部門固定資產折舊費2000元，并按規(guī)定預提行政管理部門用房的修理費500元。
（3）用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
要求：根據(jù)以上資料編制相關會計分錄及期末結賬分錄。
會計分錄如下：
（1）借：營業(yè)費用1000貸：應付工資840應付福利費160（2）借：管理費用2500貸：累計折舊2000預提費用500（3）借：財務費用2340貸：銀行存款2340（4）借：本年利潤5840貸：管理費用2500營業(yè)費用1000財務費用2340
第三節(jié) 利潤（或虧損）的核算
一、利潤（或虧損）總額的形成
利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終經營成果，是衡量、考核和評價企業(yè)經濟效果的一項重要的綜合性指標。利潤是企業(yè)的收入減去有關的成本與費用后的差額。若收入大于相關的成本與費用，企業(yè)就可獲得盈利；若收入小于相關的成本與費用時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。上述利潤再加上補貼收入和以前年度的損益調整數(shù)，構成企業(yè)當期的利潤總額。當期利潤總額減去所得稅，即為企業(yè)的稅后利潤（又稱之為凈利潤）。
1、營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，具體包括主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤兩部分。計算公式為：
營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤-存貨跌價損失－營業(yè)費用-管理費用－財務費用（1）主營業(yè)務利潤，也稱基本業(yè)務利潤。它是指企業(yè)經營活動中主營業(yè)務所產生的利潤。其計算公式為：
主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－銷售折讓－主營業(yè)務稅金及附加（2）其他業(yè)務利潤。它是指企業(yè)經營主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所產生的利潤。具體地說，其他業(yè)務利潤是指其他業(yè)務收入減去其他業(yè)務支出的差額。其他業(yè)務支出包括其他業(yè)務所發(fā)生的成本費用以及應由其他業(yè)務負擔的流轉稅等。計算公式為：
其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出
2、投資凈收益
投資凈收益是指企業(yè)在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉讓取得的款項高于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數(shù)額等。
投資收益凈額=投資收益-投資損失
3、營業(yè)外收支凈額
營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。雖然營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產經營活動沒有直接聯(lián)系，但是從企業(yè)主體來考慮，它同樣會對企業(yè)的利潤總額產生影響。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個方面的內容。
（1）營業(yè)外收入。它是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各種收入。它不是由企業(yè)經營資金耗費所產生的，不需要企業(yè)付出代價。營業(yè)外收入實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。它具體包括：固定資產盤盈、處理固定資產的凈收益、罰款凈收入，以及確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項、教育費附加返還款等。
（2）營業(yè)外支出。它是指不屬于企業(yè)生產經營費用，與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項支出，具體包括：固定資產盤虧、處理固定資產的損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、賠償金、違約金等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算。企業(yè)在具體進行營業(yè)外收支核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即應當嚴格區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，分別進行核算。
4、補貼收入
補貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定應收的政策性虧損補貼收入和其他補貼收入。
5、以前年度損益調整
以前年度損益調整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調整。以前年度少計費用或多計收益時，應調整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應調整增加本年度利潤總額。
二、利潤總額的核算
（一）利潤總額核算使用的主要科目
企業(yè)在進行利潤核算時，除了設置有關營業(yè)收入與成本費用科目外，還應設置“投資收益”、“應收補貼款”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。
（二）利潤總額主要的賬務處理
形成利潤的銷售收入及銷售成本，其他業(yè)務收入以及投資凈收益等主要內容，在前面的有關章節(jié)已作介紹，這里只就補貼收入、營業(yè)外收支和以前年度損益調整等加以說明。
1.營業(yè)外收支的賬務處理
營業(yè)外收入的賬務處理：企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外收入，應借記“待處理財產損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產清理”、“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；期末結轉時，應借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
營業(yè)外支出的賬務處理：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損益”、“固定資產清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末結轉時，應借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
2.補貼收入的賬務處理企業(yè)按規(guī)定計算出的應收政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。期末，將“補貼收入”科目的余額全部轉入“本年利潤”科目的貸方，結轉后“補貼收入”科目應無余額。
3.以前年度損益調整的賬務處理
企業(yè)本年度發(fā)生調整以前年度損益的事項，由于上年賬目已結清并已開立新賬，不宜在上年的賬簿上進行更改，為此，應設置“以前年度損益調整”科目，調整計入本年度的損益。
4.所得稅的賬務處理
企業(yè)按納稅所得計算出應交所得稅時，應借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金──應交所得稅”科目；實際上交稅金時，借記“應交稅金──應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應將“所得稅”科目借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“所得稅”科目應無余額。
5.本年利潤的賬務處理
會計期末，企業(yè)應將各損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目的貸方或借方。結轉后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的累計余額轉入“利潤分配──未分配利潤”科目。
第十二章 會計報表
第一節(jié) 會計報表概述
會計報表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時點財務狀況和現(xiàn)金流量以及一定時期經營成果的書面文件。編制財務報表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者對會計信息的需求。美國財務會計準則委員會在其發(fā)表的第1號概念公告——《企業(yè)編制財務報告的目的》中提出：“編制財務報告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經濟決策有用的信息?！?BR> 為了保證會計報表提供的信息真實、完整，在編制會計報表時，必須做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、說明簡潔、報送及時、手續(xù)完備。
第二節(jié) 資產負債表
資產負債表是反映企業(yè)在某一特定時點財務狀況的會計報表，它的編制依據(jù)是資產=負債+所有者權益這一會計恒等式。
一、資產負債表的結構和內容
資產負債表的結構，包括表首標題、報表主體和注釋三部分。表首標題列示資產負債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報表主體包括資產、負債和所有者權益各項目的年初數(shù)和期末數(shù)，是資產負債表的主要部分；注釋則用于進一步說明報表的主要項目和編制基礎。本章主要介紹報表主體部分。注釋在下章講。
資產負債表的項目主要有資產、負債和所有者權益三大類。資產類項目主要按流動性列示，分為流動資產和非流動資產，流動資產項目主要由貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等；非流動資產主要由固定資產、長期投資、無形資產、遞延資產等。負債項目一般按流動負債和長期負債分類分項列示，流動負債包括應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款等；長期負債主要有長期借款、應付債權、長期應付款等。所有者權益一般按照實收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。
二、資產負債表的編制
本表“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數(shù)”欄內。
第三節(jié) 利潤表
利潤表，又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內經營成果的報表。它的編制依據(jù)是“收入-費用=利潤”這一會計恒等式。利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。
利潤表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務報告時，應將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。