第二節(jié) 費(fèi)用的核算
一、費(fèi)用的概念和特征
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)?！辟M(fèi)用一般有兩個(gè)特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)資源的流出，如企業(yè)發(fā)生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費(fèi)用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業(yè)的資金支出，但它并不是企業(yè)的費(fèi)用。（2）費(fèi)用最終會(huì)減少所有者權(quán)益。但是，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的支出，并不都構(gòu)成費(fèi)用，例如企業(yè)支付股利。
二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)非用于收入之間的相互關(guān)系，企業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)可歸納為三種情況：（1）根據(jù)費(fèi)用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用。凡是與本期收入直接相關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)確定為本期的費(fèi)用，否則，不確認(rèn)為費(fèi)用，例如，銷售成本的確認(rèn)。（2）采用一定的分?jǐn)偡椒?，系統(tǒng)合理的分配費(fèi)用。在實(shí)際中，有很多費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，需要在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，例如制造費(fèi)用。（3）在支出發(fā)生實(shí)際確認(rèn)為費(fèi)用，這主要是指期間費(fèi)用。
費(fèi)用的確認(rèn)基本上明確了企業(yè)各項(xiàng)支出的歸屬問題，那么，費(fèi)用應(yīng)如何計(jì)量呢？我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額核算成本和費(fèi)用。采用定額計(jì)劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異，月終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整為實(shí)際成本?！边@說明，費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)采用實(shí)際成本
三、產(chǎn)品成本核算使用的主要科目
產(chǎn)品成本核算使用的科目主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。
四、產(chǎn)品成本核算的一般程序
對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本，哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)
將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品成本
將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。
將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目
結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用
五、期間費(fèi)用
期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接記入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，它們在發(fā)生的當(dāng)期記入損益。
1、銷售費(fèi)用
銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)，以及為銷售本公司產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利等經(jīng)常性費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在“營業(yè)費(fèi)用”科目核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷售費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)費(fèi)用”科目無余額。
2、管理費(fèi)用
管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、壞賬損失、公司經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計(jì)折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費(fèi)用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
3、財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。
企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
[例12]某企業(yè)10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資及福利費(fèi)1000元，其中：工資840元，福利費(fèi)160元。
（2）計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2000元，并按規(guī)定預(yù)提行政管理部門用房的修理費(fèi)500元。
（3）用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及期末結(jié)賬分錄。
會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）借：營業(yè)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付工資840應(yīng)付福利費(fèi)160（2）借：管理費(fèi)用2500貸：累計(jì)折舊2000預(yù)提費(fèi)用500（3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：銀行存款2340（4）借：本年利潤5840貸：管理費(fèi)用2500營業(yè)費(fèi)用1000財(cái)務(wù)費(fèi)用2340
第三節(jié) 利潤（或虧損）的核算
一、利潤（或虧損）總額的形成
利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終經(jīng)營成果，是衡量、考核和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效果的一項(xiàng)重要的綜合性指標(biāo)。利潤是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費(fèi)用后的差額。若收入大于相關(guān)的成本與費(fèi)用，企業(yè)就可獲得盈利；若收入小于相關(guān)的成本與費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。
根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。上述利潤再加上補(bǔ)貼收入和以前年度的損益調(diào)整數(shù)，構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。當(dāng)期利潤總額減去所得稅，即為企業(yè)的稅后利潤（又稱之為凈利潤）。
1、營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，具體包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤兩部分。計(jì)算公式為：
營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價(jià)損失－營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）主營業(yè)務(wù)利潤，也稱基本業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。其計(jì)算公式為：
主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－銷售折讓－主營業(yè)務(wù)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。具體地說，其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的差額。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅等。計(jì)算公式為：
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
2、投資凈收益
投資凈收益是指企業(yè)在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。
投資收益凈額=投資收益-投資損失
3、營業(yè)外收支凈額
營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。雖然營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系，但是從企業(yè)主體來考慮，它同樣會(huì)對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生影響。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個(gè)方面的內(nèi)容。
（1）營業(yè)外收入。它是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)。營業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。它具體包括：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款凈收入，以及確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等。
（2）營業(yè)外支出。它是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的損失、非常損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、賠償金、違約金等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。企業(yè)在具體進(jìn)行營業(yè)外收支核算時(shí)，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，分別進(jìn)行核算。
4、補(bǔ)貼收入
補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入。
5、以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計(jì)或少計(jì)的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以前年度少計(jì)費(fèi)用或多計(jì)收益時(shí)，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額；以前年度少計(jì)收益或多計(jì)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額。
二、利潤總額的核算
（一）利潤總額核算使用的主要科目
企業(yè)在進(jìn)行利潤核算時(shí)，除了設(shè)置有關(guān)營業(yè)收入與成本費(fèi)用科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。
（二）利潤總額主要的賬務(wù)處理
形成利潤的銷售收入及銷售成本，其他業(yè)務(wù)收入以及投資凈收益等主要內(nèi)容，在前面的有關(guān)章節(jié)已作介紹，這里只就補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支和以前年度損益調(diào)整等加以說明。
1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理
營業(yè)外收入的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外收入，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
營業(yè)外支出的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
2.補(bǔ)貼收入的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)收政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。期末，將“補(bǔ)貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無余額。
3.以前年度損益調(diào)整的賬務(wù)處理
企業(yè)本年度發(fā)生調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，由于上年賬目已結(jié)清并已開立新賬，不宜在上年的賬簿上進(jìn)行更改，為此，應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整計(jì)入本年度的損益。
4.所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)按納稅所得計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目；實(shí)際上交稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
5.本年利潤的賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方或借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤”科目。
第十二章 會(huì)計(jì)報(bào)表
第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表概述
會(huì)計(jì)報(bào)表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時(shí)期經(jīng)營成果的書面文件。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者對會(huì)計(jì)信息的需求。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)表的第1號(hào)概念公告——《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息?！?BR> 為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、完整，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明簡潔、報(bào)送及時(shí)、手續(xù)完備。
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的編制依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)恒等式。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報(bào)表主體和注釋三部分。表首標(biāo)題列示資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報(bào)表主體包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年初數(shù)和期末數(shù)，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分；注釋則用于進(jìn)一步說明報(bào)表的主要項(xiàng)目和編制基礎(chǔ)。本章主要介紹報(bào)表主體部分。注釋在下章講。
資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目主要有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。資產(chǎn)類項(xiàng)目主要按流動(dòng)性列示，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目主要由貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等；非流動(dòng)資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債項(xiàng)目一般按流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債分類分項(xiàng)列示，流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等；長期負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債權(quán)、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
第三節(jié) 利潤表
利潤表，又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表。它的編制依據(jù)是“收入-費(fèi)用=利潤”這一會(huì)計(jì)恒等式。利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。
利潤表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。
一、費(fèi)用的概念和特征
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)?！辟M(fèi)用一般有兩個(gè)特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)資源的流出，如企業(yè)發(fā)生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費(fèi)用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業(yè)的資金支出，但它并不是企業(yè)的費(fèi)用。（2）費(fèi)用最終會(huì)減少所有者權(quán)益。但是，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的支出，并不都構(gòu)成費(fèi)用，例如企業(yè)支付股利。
二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)非用于收入之間的相互關(guān)系，企業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)可歸納為三種情況：（1）根據(jù)費(fèi)用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用。凡是與本期收入直接相關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)確定為本期的費(fèi)用，否則，不確認(rèn)為費(fèi)用，例如，銷售成本的確認(rèn)。（2）采用一定的分?jǐn)偡椒?，系統(tǒng)合理的分配費(fèi)用。在實(shí)際中，有很多費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，需要在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，例如制造費(fèi)用。（3）在支出發(fā)生實(shí)際確認(rèn)為費(fèi)用，這主要是指期間費(fèi)用。
費(fèi)用的確認(rèn)基本上明確了企業(yè)各項(xiàng)支出的歸屬問題，那么，費(fèi)用應(yīng)如何計(jì)量呢？我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額核算成本和費(fèi)用。采用定額計(jì)劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異，月終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整為實(shí)際成本?！边@說明，費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)采用實(shí)際成本
三、產(chǎn)品成本核算使用的主要科目
產(chǎn)品成本核算使用的科目主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。
四、產(chǎn)品成本核算的一般程序
對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本，哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)
將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品成本
將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。
將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目
結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用
五、期間費(fèi)用
期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接記入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，它們在發(fā)生的當(dāng)期記入損益。
1、銷售費(fèi)用
銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)，以及為銷售本公司產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利等經(jīng)常性費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在“營業(yè)費(fèi)用”科目核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷售費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)費(fèi)用”科目無余額。
2、管理費(fèi)用
管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、壞賬損失、公司經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計(jì)折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費(fèi)用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
3、財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。
企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
[例12]某企業(yè)10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資及福利費(fèi)1000元，其中：工資840元，福利費(fèi)160元。
（2）計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2000元，并按規(guī)定預(yù)提行政管理部門用房的修理費(fèi)500元。
（3）用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及期末結(jié)賬分錄。
會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）借：營業(yè)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付工資840應(yīng)付福利費(fèi)160（2）借：管理費(fèi)用2500貸：累計(jì)折舊2000預(yù)提費(fèi)用500（3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：銀行存款2340（4）借：本年利潤5840貸：管理費(fèi)用2500營業(yè)費(fèi)用1000財(cái)務(wù)費(fèi)用2340
第三節(jié) 利潤（或虧損）的核算
一、利潤（或虧損）總額的形成
利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終經(jīng)營成果，是衡量、考核和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效果的一項(xiàng)重要的綜合性指標(biāo)。利潤是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費(fèi)用后的差額。若收入大于相關(guān)的成本與費(fèi)用，企業(yè)就可獲得盈利；若收入小于相關(guān)的成本與費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。
根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。上述利潤再加上補(bǔ)貼收入和以前年度的損益調(diào)整數(shù)，構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。當(dāng)期利潤總額減去所得稅，即為企業(yè)的稅后利潤（又稱之為凈利潤）。
1、營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，具體包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤兩部分。計(jì)算公式為：
營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價(jià)損失－營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）主營業(yè)務(wù)利潤，也稱基本業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。其計(jì)算公式為：
主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－銷售折讓－主營業(yè)務(wù)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。具體地說，其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的差額。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅等。計(jì)算公式為：
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
2、投資凈收益
投資凈收益是指企業(yè)在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。
投資收益凈額=投資收益-投資損失
3、營業(yè)外收支凈額
營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。雖然營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系，但是從企業(yè)主體來考慮，它同樣會(huì)對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生影響。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個(gè)方面的內(nèi)容。
（1）營業(yè)外收入。它是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)。營業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。它具體包括：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款凈收入，以及確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等。
（2）營業(yè)外支出。它是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的損失、非常損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、賠償金、違約金等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。企業(yè)在具體進(jìn)行營業(yè)外收支核算時(shí)，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，分別進(jìn)行核算。
4、補(bǔ)貼收入
補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入。
5、以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計(jì)或少計(jì)的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以前年度少計(jì)費(fèi)用或多計(jì)收益時(shí)，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額；以前年度少計(jì)收益或多計(jì)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額。
二、利潤總額的核算
（一）利潤總額核算使用的主要科目
企業(yè)在進(jìn)行利潤核算時(shí)，除了設(shè)置有關(guān)營業(yè)收入與成本費(fèi)用科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。
（二）利潤總額主要的賬務(wù)處理
形成利潤的銷售收入及銷售成本，其他業(yè)務(wù)收入以及投資凈收益等主要內(nèi)容，在前面的有關(guān)章節(jié)已作介紹，這里只就補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支和以前年度損益調(diào)整等加以說明。
1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理
營業(yè)外收入的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外收入，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
營業(yè)外支出的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
2.補(bǔ)貼收入的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)收政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。期末，將“補(bǔ)貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無余額。
3.以前年度損益調(diào)整的賬務(wù)處理
企業(yè)本年度發(fā)生調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，由于上年賬目已結(jié)清并已開立新賬，不宜在上年的賬簿上進(jìn)行更改，為此，應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整計(jì)入本年度的損益。
4.所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)按納稅所得計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目；實(shí)際上交稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
5.本年利潤的賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方或借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤”科目。
第十二章 會(huì)計(jì)報(bào)表
第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表概述
會(huì)計(jì)報(bào)表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時(shí)期經(jīng)營成果的書面文件。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者對會(huì)計(jì)信息的需求。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)表的第1號(hào)概念公告——《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息?！?BR> 為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、完整，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明簡潔、報(bào)送及時(shí)、手續(xù)完備。
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的編制依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)恒等式。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報(bào)表主體和注釋三部分。表首標(biāo)題列示資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報(bào)表主體包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年初數(shù)和期末數(shù)，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分；注釋則用于進(jìn)一步說明報(bào)表的主要項(xiàng)目和編制基礎(chǔ)。本章主要介紹報(bào)表主體部分。注釋在下章講。
資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目主要有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。資產(chǎn)類項(xiàng)目主要按流動(dòng)性列示，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目主要由貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等；非流動(dòng)資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債項(xiàng)目一般按流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債分類分項(xiàng)列示，流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等；長期負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債權(quán)、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
第三節(jié) 利潤表
利潤表，又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表。它的編制依據(jù)是“收入-費(fèi)用=利潤”這一會(huì)計(jì)恒等式。利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。
利潤表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。