第三章 應(yīng)收賬款
第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算
一、應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。
應(yīng)收賬款的核算應(yīng)首先解決其入賬金額和入賬時(shí)間兩個(gè)問題。
1、應(yīng)收賬款的入賬金額我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。”一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬。也就是說，在商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額。
2、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間一般應(yīng)按交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)之時(shí)被確定為債權(quán)而予以入賬。但結(jié)算方式不同，應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間也就有所不同。當(dāng)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)后入賬；在采用匯兌結(jié)方式下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)入賬。
二、應(yīng)收賬款核算的科目設(shè)置
為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目?！皯?yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。
該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款，以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！皯?yīng)收賬款”科目應(yīng)按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)的發(fā)生和回收情況。
三、應(yīng)收賬款核算的主要賬務(wù)處理
1.應(yīng)收銷貨款的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收的全部款項(xiàng)（含增值稅），借記“應(yīng)收賬款”科目；按不含增值稅的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
2.應(yīng)收代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)的賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，可能會(huì)為購貨或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。在這種情況下，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
3.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，購貨單位或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人可能改用商業(yè)匯票方式結(jié)算。在這種情況下，企業(yè)收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
第二節(jié) 壞賬的核算
一、壞賬的概念
所謂壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于商業(yè)信用的存在，不可避免地會(huì)帶來壞賬損失。現(xiàn)行制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；
（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
但是，按照會(huì)計(jì)程序確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
二、壞帳損失核算的科目設(shè)置
為了反映和監(jiān)督壞賬準(zhǔn)備的提取、沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是一個(gè)資產(chǎn)類科目，同時(shí)又是一個(gè)備抵調(diào)整科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“應(yīng)收賬款”的減項(xiàng)反映。該科目借方登記企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取而尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。
三、壞賬損失的賬務(wù)處理
壞賬損失的核算一般有兩種方法：
1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。
當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接按其損失金額借記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目，同時(shí)沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減管理費(fèi)用，然后借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回的情況。
[例6]某企業(yè)應(yīng)收賬款中，應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認(rèn)無法收回壞賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用——壞賬損失5000貸：應(yīng)收賬款——A公司5000
如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——A公司5000貸：管理費(fèi)用——壞賬損失5000
然后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款-A公司5000
直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單易懂；缺點(diǎn)是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對(duì)于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；而且這種核銷手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。由于長年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤，也虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。
2.備抵法備抵法按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入期間費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)，則應(yīng)按收回的賬款金額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額；然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回情況。
備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法主要有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。這里只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。
應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額的百分比來估計(jì)壞賬損失的一種備抵法。采用這一方法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，可據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例一般為期末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%，“壞賬準(zhǔn)備”科目第一年按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取，以后年度均在“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。
[例7]某企業(yè)1996年估計(jì)壞帳損失為6000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——壞帳損失6000貸：壞帳準(zhǔn)備6000
1997年確認(rèn)某客戶的壞帳損失為4000元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：壞帳準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000
采用備抵法有以下優(yōu)點(diǎn)：
（1）預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；
（2）在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，可以較真實(shí)地反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值，從而使報(bào)表使用者清楚地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；
（3）使企業(yè)能更好地把握應(yīng)收賬款所占用的資金的實(shí)際情況，有利于加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算
一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容
應(yīng)收票據(jù)是指在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)所持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它實(shí)際上是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)后形成的一種債權(quán)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。目前，我國所使用的商業(yè)匯票主要是不帶息票據(jù)。
二、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算
由于應(yīng)收票據(jù)有帶息與不帶息之分，所以對(duì)于不帶息票據(jù)，不存在計(jì)算利息的問題；對(duì)于帶息票據(jù)，其利息的計(jì)算公式如下：
應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r間
上式中，利率有年利率、月利率、日利率三種，換算時(shí)全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算（不論大月、小月、平月還是閏月）。
日利率＝年利率÷360＝月利率÷30月利率＝年利率÷12一般而言，用百分號(hào)表示的利率，如無特別指明，均指年利率。
票據(jù)的時(shí)間有兩種表示方法：
一種以日數(shù)表示，于若干天后到期。此時(shí)，到期日數(shù)按實(shí)際日歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計(jì)算。
[例9]一張面值為36000元、利率為10％、60天到期的商業(yè)匯票，其出票日期為8月1日，則其到期日為9月30日。
8月1日至8月31日為31天（8月1日計(jì)入）；
9月1日至9月30日為29天（9月30日不計(jì)入）。
此票據(jù)到期后的應(yīng)計(jì)利息為：
36000×（10％÷360）×60元＝600元
另一種以月數(shù)表示，于若干月后到期。它以對(duì)日為一個(gè)月（如從3月15日至4月15日），每月按30天計(jì)算，而不論其實(shí)際日歷天數(shù)為多少。對(duì)不滿一個(gè)月的零頭天數(shù)，則按實(shí)際日歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計(jì)算。
[例10]一張面值為30000元、利率為12％、3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，其出票日為3月10日，則其到期日為6月10日。該票據(jù)到期后的應(yīng)計(jì)利息為：
30000×（12％÷12）×3元＝900元
如果出票日正好在月末，則按月數(shù)表示時(shí)間的到期日為到期月份的月末。例如，某票據(jù)1月31日開出，3個(gè)月后到期，則其到期日為4月30日。
三、應(yīng)收票據(jù)核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。其借方登記企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記到期收回或未到期向銀行貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的面值，期末余額在借方，反映尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)還應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”總賬下，按不同的票據(jù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。為便于管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，待應(yīng)收票據(jù)到期，收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中逐筆注銷。
四、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理
1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回賬款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期時(shí)，如果承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目?，F(xiàn)舉例說明如下：
[例11]甲公司5月20日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品銷售收入為20000元，增值稅額為3400元。同日，甲公司收到乙公司開出并經(jīng)銀行承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，其出票日為5月20日，期限為3個(gè)月，面值為23400元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回票款23400元并存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400
[例12]甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為30000元（不含增值稅），但尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100
5日后，甲公司收到乙公司開來一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為35100元，抵付產(chǎn)品貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：應(yīng)收賬款——乙公司35100
3個(gè)月后，票據(jù)到期，收回票款35100元并存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款35100貸：應(yīng)收票據(jù)35100
如果該票據(jù)到期時(shí)，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——乙公司35100貸：應(yīng)收票據(jù)35100
2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算
帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于票據(jù)的面值與票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息之和。企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
帶息應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按收到的本息金額借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)收到的帶息票據(jù)到期時(shí)，如果承兌人無力償付或違約拒付票款，則企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明時(shí)，按到期票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，即按帶息票據(jù)到期時(shí)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息?，F(xiàn)舉例說明如下：
[例13]甲公司于9月10日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，甲公司收到乙公司開出的一張6個(gè)月到期、年利率為10％、票面金額為11700元的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
6個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回票據(jù)本金和利息，存入銀行。
應(yīng)收票據(jù)利息＝11700×10％×（6／12）元＝585元
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款12285貸：應(yīng)收票據(jù)11700財(cái)務(wù)費(fèi)用585
如果票據(jù)到期時(shí)，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款12285貸：應(yīng)收票據(jù)12285
五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓
應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資成本的價(jià)值，借記“在途物資”、“原材料”、等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算
一、應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。
應(yīng)收賬款的核算應(yīng)首先解決其入賬金額和入賬時(shí)間兩個(gè)問題。
1、應(yīng)收賬款的入賬金額我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。”一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬。也就是說，在商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額。
2、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間一般應(yīng)按交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)之時(shí)被確定為債權(quán)而予以入賬。但結(jié)算方式不同，應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間也就有所不同。當(dāng)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)后入賬；在采用匯兌結(jié)方式下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)入賬。
二、應(yīng)收賬款核算的科目設(shè)置
為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目?！皯?yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。
該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款，以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！皯?yīng)收賬款”科目應(yīng)按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)的發(fā)生和回收情況。
三、應(yīng)收賬款核算的主要賬務(wù)處理
1.應(yīng)收銷貨款的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收的全部款項(xiàng)（含增值稅），借記“應(yīng)收賬款”科目；按不含增值稅的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
2.應(yīng)收代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)的賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，可能會(huì)為購貨或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。在這種情況下，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
3.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，購貨單位或接受勞務(wù)的單位和個(gè)人可能改用商業(yè)匯票方式結(jié)算。在這種情況下，企業(yè)收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
第二節(jié) 壞賬的核算
一、壞賬的概念
所謂壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于商業(yè)信用的存在，不可避免地會(huì)帶來壞賬損失。現(xiàn)行制度規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；
（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
但是，按照會(huì)計(jì)程序確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。
二、壞帳損失核算的科目設(shè)置
為了反映和監(jiān)督壞賬準(zhǔn)備的提取、沖銷、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是一個(gè)資產(chǎn)類科目，同時(shí)又是一個(gè)備抵調(diào)整科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“應(yīng)收賬款”的減項(xiàng)反映。該科目借方登記企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取而尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。
三、壞賬損失的賬務(wù)處理
壞賬損失的核算一般有兩種方法：
1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。
當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接按其損失金額借記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目，同時(shí)沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減管理費(fèi)用，然后借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回的情況。
[例6]某企業(yè)應(yīng)收賬款中，應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認(rèn)無法收回壞賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用——壞賬損失5000貸：應(yīng)收賬款——A公司5000
如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——A公司5000貸：管理費(fèi)用——壞賬損失5000
然后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款-A公司5000
直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單易懂；缺點(diǎn)是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對(duì)于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；而且這種核銷手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。由于長年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤，也虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。
2.備抵法備抵法按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入期間費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí)，則應(yīng)按收回的賬款金額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額；然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回情況。
備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法主要有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。這里只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。
應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額的百分比來估計(jì)壞賬損失的一種備抵法。采用這一方法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，可據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例一般為期末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%，“壞賬準(zhǔn)備”科目第一年按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取，以后年度均在“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。
[例7]某企業(yè)1996年估計(jì)壞帳損失為6000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——壞帳損失6000貸：壞帳準(zhǔn)備6000
1997年確認(rèn)某客戶的壞帳損失為4000元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：壞帳準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000
采用備抵法有以下優(yōu)點(diǎn)：
（1）預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；
（2）在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，可以較真實(shí)地反映應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值，從而使報(bào)表使用者清楚地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；
（3）使企業(yè)能更好地把握應(yīng)收賬款所占用的資金的實(shí)際情況，有利于加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算
一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容
應(yīng)收票據(jù)是指在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)所持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它實(shí)際上是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)后形成的一種債權(quán)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。目前，我國所使用的商業(yè)匯票主要是不帶息票據(jù)。
二、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算
由于應(yīng)收票據(jù)有帶息與不帶息之分，所以對(duì)于不帶息票據(jù)，不存在計(jì)算利息的問題；對(duì)于帶息票據(jù)，其利息的計(jì)算公式如下：
應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r間
上式中，利率有年利率、月利率、日利率三種，換算時(shí)全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算（不論大月、小月、平月還是閏月）。
日利率＝年利率÷360＝月利率÷30月利率＝年利率÷12一般而言，用百分號(hào)表示的利率，如無特別指明，均指年利率。
票據(jù)的時(shí)間有兩種表示方法：
一種以日數(shù)表示，于若干天后到期。此時(shí)，到期日數(shù)按實(shí)際日歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計(jì)算。
[例9]一張面值為36000元、利率為10％、60天到期的商業(yè)匯票，其出票日期為8月1日，則其到期日為9月30日。
8月1日至8月31日為31天（8月1日計(jì)入）；
9月1日至9月30日為29天（9月30日不計(jì)入）。
此票據(jù)到期后的應(yīng)計(jì)利息為：
36000×（10％÷360）×60元＝600元
另一種以月數(shù)表示，于若干月后到期。它以對(duì)日為一個(gè)月（如從3月15日至4月15日），每月按30天計(jì)算，而不論其實(shí)際日歷天數(shù)為多少。對(duì)不滿一個(gè)月的零頭天數(shù)，則按實(shí)際日歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計(jì)算。
[例10]一張面值為30000元、利率為12％、3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，其出票日為3月10日，則其到期日為6月10日。該票據(jù)到期后的應(yīng)計(jì)利息為：
30000×（12％÷12）×3元＝900元
如果出票日正好在月末，則按月數(shù)表示時(shí)間的到期日為到期月份的月末。例如，某票據(jù)1月31日開出，3個(gè)月后到期，則其到期日為4月30日。
三、應(yīng)收票據(jù)核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。其借方登記企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記到期收回或未到期向銀行貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的面值，期末余額在借方，反映尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)還應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”總賬下，按不同的票據(jù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。為便于管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，待應(yīng)收票據(jù)到期，收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中逐筆注銷。
四、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理
1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回賬款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期時(shí)，如果承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目?，F(xiàn)舉例說明如下：
[例11]甲公司5月20日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品銷售收入為20000元，增值稅額為3400元。同日，甲公司收到乙公司開出并經(jīng)銀行承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，其出票日為5月20日，期限為3個(gè)月，面值為23400元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回票款23400元并存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400
[例12]甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為30000元（不含增值稅），但尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100
5日后，甲公司收到乙公司開來一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為35100元，抵付產(chǎn)品貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：應(yīng)收賬款——乙公司35100
3個(gè)月后，票據(jù)到期，收回票款35100元并存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款35100貸：應(yīng)收票據(jù)35100
如果該票據(jù)到期時(shí)，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——乙公司35100貸：應(yīng)收票據(jù)35100
2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算
帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于票據(jù)的面值與票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息之和。企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
帶息應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按收到的本息金額借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)收到的帶息票據(jù)到期時(shí)，如果承兌人無力償付或違約拒付票款，則企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明時(shí)，按到期票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，即按帶息票據(jù)到期時(shí)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息?，F(xiàn)舉例說明如下：
[例13]甲公司于9月10日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，甲公司收到乙公司開出的一張6個(gè)月到期、年利率為10％、票面金額為11700元的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
6個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回票據(jù)本金和利息，存入銀行。
應(yīng)收票據(jù)利息＝11700×10％×（6／12）元＝585元
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款12285貸：應(yīng)收票據(jù)11700財(cái)務(wù)費(fèi)用585
如果票據(jù)到期時(shí)，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款12285貸：應(yīng)收票據(jù)12285
五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓
應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資成本的價(jià)值，借記“在途物資”、“原材料”、等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。