第六節(jié) 委托加工材料的核算
委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實際成本計價核算，其實際成本包括：加工中實際耗用材料的實際成本、支付的加工費用、支付的稅金（包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅）、支付加工材料往返運雜費。
一、委托加工材料核算使用的主要科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等，借方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）和成本差異、支付的加工費、運雜費、稅金等，貸方登記加工完成并驗收入庫的材料的實際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實際成本。
同時，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)分類核算。委托加工材料的明細(xì)分類核算，應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費和往返的運雜費，以及加工完成材料的實際成本等內(nèi)容。
二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)出材料時，應(yīng)按其實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計劃成本（或售價）核算的公司還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；支付加工費和運雜費時，借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的材料和剩余材料，應(yīng)按其實際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。
[例12]某企業(yè)原材料采用實際成本計價核算。該企業(yè)因經(jīng)營需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實際成本為4800元，支付的加工費、運雜費等合計500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗收入庫，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
發(fā)出材料時，編制如下會計分錄：
借：委托加工物資4800貸：原材料4800
支付加工費、運雜費時，編制如下會計分錄：
借：委托加工物資500貸：銀行存款500
取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時，編制如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貸：銀行存款85
委托加工材料完工，驗收入庫時，編制如下會計分錄：
借：原材料5300貸：委托加工物資5300
第七節(jié) 自制半成品和產(chǎn)成品的核算
一、自制半成品的核算
自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已驗收合格，交付半成品倉庫，但尚未制造完成，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。自制半成品應(yīng)作為企業(yè)的一項存貨進行管理，而外購的半成品則應(yīng)作為原材料管理，不屬于自制半成品。
1、核算使用的主要科目
對自制半成品進行總分類核算，應(yīng)通過“自制半成品”科目進行。該科目的借方登記生產(chǎn)完成并驗收入庫的自制半成品的實際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實際成本，期末借方余額反映庫存自制半成品的實際成本。
不單獨計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)置“自制半成品”科目。企業(yè)各基本生產(chǎn)車間之間或基本生產(chǎn)車間與半成品庫之間相互轉(zhuǎn)移，以及委托外單位加工自制半成品的發(fā)出和收回，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”科目核算；同時，還應(yīng)設(shè)置備查簿進行數(shù)量登記。在“自制半成品”科目下，還可以設(shè)置“庫存半成品”和“委托外部加工半成品”明細(xì)科目，以詳細(xì)反映企業(yè)庫存半成品和委托外單位加工半成品的收、發(fā)、結(jié)存情況。
2、主要的賬務(wù)處理
自制半成品入庫。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按其實際成本，借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。生產(chǎn)領(lǐng)用自制半成品。企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫領(lǐng)用戶制半成品時，應(yīng)按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。
委托外單位加工自制半成品。企業(yè)發(fā)出半成品委托外單位進行加工時，應(yīng)按發(fā)出半成品的實際成本，借記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目，貸記“自制半成品——庫存半成品”科目；支付外部加工費和外地運雜費時，借記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成、驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實際成本，借記“自制半成品——庫存半成品”科目，貸記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目。
[例13]某企業(yè)生產(chǎn)完成并驗收入庫一批自制半成品，其實際成本為42000元。編制會計分錄如下：
借：自制半成品——庫存半成品42000貸：生產(chǎn)成本42000
二、產(chǎn)成品的核算
產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
1、產(chǎn)成品核算的主要科目
為了反映和監(jiān)督產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。該科目借方登記產(chǎn)成品的增加，貸方登記產(chǎn)成品的減少，期末借方余額反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實際成本。
采用計劃成本進行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，除設(shè)置“庫存商品——產(chǎn)成品”科目，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品的實際成本與劃成本的差異。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本核享，月終計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，并將實際成本與計劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進行分配。
2、主要的賬務(wù)處理
企業(yè)生產(chǎn)完成，驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)成品發(fā)出后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。采用分期收款方式銷售的產(chǎn)成品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。
[例14]某企業(yè)銷售一批A產(chǎn)品，其數(shù)量為180件，單位成本為195元／件。結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本35100貸：庫存商品——產(chǎn)成品35100
委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實際成本計價核算，其實際成本包括：加工中實際耗用材料的實際成本、支付的加工費用、支付的稅金（包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅）、支付加工材料往返運雜費。
一、委托加工材料核算使用的主要科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等，借方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）和成本差異、支付的加工費、運雜費、稅金等，貸方登記加工完成并驗收入庫的材料的實際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實際成本。
同時，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)分類核算。委托加工材料的明細(xì)分類核算，應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費和往返的運雜費，以及加工完成材料的實際成本等內(nèi)容。
二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)出材料時，應(yīng)按其實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計劃成本（或售價）核算的公司還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異；支付加工費和運雜費時，借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目；需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的材料和剩余材料，應(yīng)按其實際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。
[例12]某企業(yè)原材料采用實際成本計價核算。該企業(yè)因經(jīng)營需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實際成本為4800元，支付的加工費、運雜費等合計500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗收入庫，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
發(fā)出材料時，編制如下會計分錄：
借：委托加工物資4800貸：原材料4800
支付加工費、運雜費時，編制如下會計分錄：
借：委托加工物資500貸：銀行存款500
取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時，編制如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貸：銀行存款85
委托加工材料完工，驗收入庫時，編制如下會計分錄：
借：原材料5300貸：委托加工物資5300
第七節(jié) 自制半成品和產(chǎn)成品的核算
一、自制半成品的核算
自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已驗收合格，交付半成品倉庫，但尚未制造完成，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。自制半成品應(yīng)作為企業(yè)的一項存貨進行管理，而外購的半成品則應(yīng)作為原材料管理，不屬于自制半成品。
1、核算使用的主要科目
對自制半成品進行總分類核算，應(yīng)通過“自制半成品”科目進行。該科目的借方登記生產(chǎn)完成并驗收入庫的自制半成品的實際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實際成本，期末借方余額反映庫存自制半成品的實際成本。
不單獨計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)置“自制半成品”科目。企業(yè)各基本生產(chǎn)車間之間或基本生產(chǎn)車間與半成品庫之間相互轉(zhuǎn)移，以及委托外單位加工自制半成品的發(fā)出和收回，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”科目核算；同時，還應(yīng)設(shè)置備查簿進行數(shù)量登記。在“自制半成品”科目下，還可以設(shè)置“庫存半成品”和“委托外部加工半成品”明細(xì)科目，以詳細(xì)反映企業(yè)庫存半成品和委托外單位加工半成品的收、發(fā)、結(jié)存情況。
2、主要的賬務(wù)處理
自制半成品入庫。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按其實際成本，借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。生產(chǎn)領(lǐng)用自制半成品。企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫領(lǐng)用戶制半成品時，應(yīng)按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。
委托外單位加工自制半成品。企業(yè)發(fā)出半成品委托外單位進行加工時，應(yīng)按發(fā)出半成品的實際成本，借記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目，貸記“自制半成品——庫存半成品”科目；支付外部加工費和外地運雜費時，借記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成、驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實際成本，借記“自制半成品——庫存半成品”科目，貸記“自制半成品——委托外部加工半成品”科目。
[例13]某企業(yè)生產(chǎn)完成并驗收入庫一批自制半成品，其實際成本為42000元。編制會計分錄如下：
借：自制半成品——庫存半成品42000貸：生產(chǎn)成本42000
二、產(chǎn)成品的核算
產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
1、產(chǎn)成品核算的主要科目
為了反映和監(jiān)督產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。該科目借方登記產(chǎn)成品的增加，貸方登記產(chǎn)成品的減少，期末借方余額反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實際成本。
采用計劃成本進行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，除設(shè)置“庫存商品——產(chǎn)成品”科目，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品的實際成本與劃成本的差異。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本核享，月終計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，并將實際成本與計劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進行分配。
2、主要的賬務(wù)處理
企業(yè)生產(chǎn)完成，驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)成品發(fā)出后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。采用分期收款方式銷售的產(chǎn)成品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品——產(chǎn)成品”科目。
[例14]某企業(yè)銷售一批A產(chǎn)品，其數(shù)量為180件，單位成本為195元／件。結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本35100貸：庫存商品——產(chǎn)成品35100